第3章物流成本核算(计算的基本方法)

WULIUCHENGBENGUANLI第三章物流成本核算（计算的基本方法）WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI•通过对本章内容的学习，使学生掌握物流成本计算对象与成本计算期的选取方法、初步掌握品种法、分批法、分步法和作业法等物流成本计算的基本方法。WULIUCHENGBENGUANLI第一节物流成本计算对象WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI•成本费用承担实体，是指其发生并应合理承担各项费用的特定经营成果的体现形式，包括有形的各种产品和无形的各种劳务作业等。WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI•成本计算期间，是指汇集生产经营费用、计算生产经营成本的时间范围。WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI•成本计算空间，是指成本费用发生并能组织企业成本计算的地点或区域（部门、单位、生产或劳务作业环节等）。WULIUCHENGBENGUANLI对物流活动范围选取对物流功能范围选取对物流成本控制重点的选取成本计算空间的划分WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI1•生产组织不同2•生产工艺过程不同3•管理的要求不同4•成本控制重要程度不同WULIUCHENGBENGUANLI•只要求按照产品的品种计算其成本对于大量生产类型的产品•只要求按产品品种计算产品成本对于大批生产类型的产品•计算各批产品的成本对于小批生产类型的产品•有必要也有可能按单件计算产品成本对于单件生产类型的产品•只要求按产品品种计算产品成本在单步骤生产下•要求按生产步骤计算产品成本在多步骤生产下WULIUCHENGBENGUANLI•生产组织和生产工艺过程的不同，从客观上决定着成本的计算对象，但是同时还要考虑管理上的要求。WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI•物流成本计算对象的选取，应当放在成本控制的重点上。过细过全的成本计算是不必要的，也是不经济、不可能的。WULIUCHENGBENGUANLI成本控制的重点按成本责任划定的责任成本单位有必要分别计算各作业成本的物流活动新开发的物流作业项目WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI品种法•按照产品的品种计算产品成本分步法•按照产品的生产步骤计算产品成本分批法•按照产品的批别计算产品成本作业成本法•按照作业项目计算劳务成本WULIUCHENGBENGUANLI第二节产品成本计算方法WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI•品种法，是以产品品种（或劳务作业种类）为成本计算对象，归集生产费用、计算产品成本的一种成本计算方法。WULIUCHENGBENGUANLI1•以各种产品品种（或劳务作业种类）作为成本计算对象2•按月定期计算产品成本3•一般不需要将生产费用在完工产品和月末在产品之间分配品种法的特点WULIUCHENGBENGUANLI间接生产费用辅助生产成本明细账制造费用明细账管理费用明细账辅助生产费用分配表制造费用分配表产品甲成本计算单直接生产费用各种有关费用原始凭证材料费用分配表工资及福利费用分配表外购动力费用分配表其他费用分配表图3-1品种法核算程序WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI•分批法是以产品的批别（或劳务作业对象的批次）作为成本计算对象，归集分配生产费用并据以计算产品成本的一种方法。WULIUCHENGBENGUANLI1•以产品批别作为成本计算对象。2•成本计算期与产品生产周期一致。3•一般不需要将生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配。分批法的特点WULIUCHENGBENGUANLI间接生产费用辅助生产成本明细制造费用明细管理费用明细辅助生产费用分配制造费用分配各种有关费用原始凭证材料费用分配表工资及福利分配表外购动力分配表其他费用分配表图3-2分批法核算程序订单A成本计算单直接生产费用WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI•分步法，是以产品的品种和每种产品所经过的生产步骤为成本计算对象来归集生产费用并计算产品成本的一种方法。分步法又可分为逐步结转法和平行结转分步法。WULIUCHENGBENGUANLI•它适用于大量大批多步骤生产企业，也适用于多环节、多功能、综合性营运的物流企业。WULIUCHENGBENGUANLI1•成本计算的对象是各生产步骤的各种半成品和最后一个步骤的产成品2•成本计算期与产品的生产周期不需一致3•需要采用一定的方法，将本步骤归集的生产费用，在完工产品和月末在产品之间进行分配4•以生产步骤为成本计算的空间分步法的特点WULIUCHENGBENGUANLI产品甲成本计算单结转第三步骤完工成本第三步骤未完工成本在产品成本结转第一步骤完工成本第一步骤未完工成本结转第二步骤完工成本第二步骤未完工成本各有关费用原始凭证间接费用计入管理费用或辅助生产成本明细账及编制相应的分配表等等计算过程略去产品甲第一步骤成本计算单产品甲第二步骤成本计算单产品甲第三步骤成本计算单图3-3逐步结转分步法（综合结转法）的核算程序WULIUCHENGBENGUANLI第三节作业成本法（第八章）WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI•作业成本法是以成本动因理论为基础，通过对作业进行动态追踪，反映、计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的方法。在成本作业法中，所谓作业，就是指企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体。WULIUCHENGBENGUANLI单位作业可使单位产品受益的作业批别作业可使一批产品受益的作业产品作业可使某种产品的每个单位的产品都受益的作业工序作业它是计算加工成本的基础。WULIUCHENGBENGUANLI按作业与成本动因关系密切程度分类专属作业：只与某产品生产有关的作业。共同消耗作业：与多种产品生产有关的作业。WULIUCHENGBENGUANLI•成本动因–是指导致企业成本发生的各种因素，也是成本驱动因素。例如：直接人工小时、机器小时、产品数量、准备次数、材料移动次数、返工数量、订购次数、收取订单数量、检验次数等等。WULIUCHENGBENGUANLI资源动因也称为作业成本计算的第一阶段动因，主要用于在各作业中心内部成本库之间分配资源作业动因也称为作业成本计算的第二阶段动因，主要用于将各成本库中的成本在各产品之间进行分配WULIUCHENGBENGUANLI•资源动因–作业量的多少决定着资源的耗用量，资源耗用量的高低与最终的产品量没有直接关系。资源消耗量与作业量的这种关系称为资源动因。WULIUCHENGBENGUANLI–资源动因反映着资源被各种作业消耗的原因和方式，它反映某项作业或某组作业对资源的消耗情况，是将资源成本分配到作业中去的基础。WULIUCHENGBENGUANLI–例如，搬运设备所消耗的燃料，直接与搬运设备的工作时间、搬运次数或搬运量有关，那么，设备的工作时间、搬运次数或搬运量即为该项作业成本的资源动因。WULIUCHENGBENGUANLI•作业动因–它反映的是产品消耗作业的情况，是将作业中心的成本分配到产品或劳务顾客中的标准，是资源消耗转化为最终产出成本的中介。WULIUCHENGBENGUANLI•作业中心–是成本归集和分配的基本单位，它由一项作业或一组性质相似的作业所组成。一个作业中心，就是生产流程的一个组成部分。根据管理上的要求，企业可以设置若干个不同的作业中心，其设立方式与成本责任单位相似。WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI资源1，2，3…（资源—生产耗费）作业A，B，C…（作业消耗资源）产品甲,乙,丙…（产品消耗作业）WULIUCHENGBENGUANLI按作业动因分配作业成本产品B产品A按资源动因归集间接费用所耗资源成本作业中心（作业成本库）A作业中心（作业成本库）C作业中心（作业成本库）B图3-4作业成本法的基本原理WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI•提高了计算过程的明细化程度和成本计算结果的精确度；为尽可能消除不增值作业提供有用信息，从而促使这类作业减少到最低限度，达到降低成本的目的。拓展了成本核算的范围，改进了成本分配方法，提供更为准确的成本信息。优化了业绩评价尺度，从而更好地满足了企业内部管理的需要。WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI•作业成本法提供的会计信息并不追求传统会计下的”精确”计算,只要求数据能够准确到保证制定计划正确性即可。作业成本有利于企业进行产品成本控制。WULIUCHENGBENGUANLI•作业成本可用于分析企业生产能力的利用情况。作业成本法可用于制定产品生产种类的决策。WULIUCHENGBENGUANLI建立作业中心设置作业成本库确认成本动因归集费用计算产品成本WULIUCHENGBENGUANLI•作业筛选与整合的原则是：–重要性原则。从成本管理角度，分析每项作业的重要性，以便评价其是否值得单独列示为一独立的作业中心。WULIUCHENGBENGUANLI–相关性原则。从成本动因角度，分析和确认作业的相关性，以便评价各项作业的成本性态是否同质，从而考虑其是否可能被合并为同一个作业中心。WULIUCHENGBENGUANLI总和该中心的成本动因量化额该作业中心作业成本总＝成本分配率某项作业WULIUCHENGBENGUANLI成本分配率该项作业某作业量总和该产品消耗＝作业成本分配额某产品应承担的某项WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI•某企业的某生产部门生产两种产品，即产品甲和产品乙，现采用作业成本法对其生产费用组织核算。WULIUCHENGBENGUANLI•该企业根据管理与核算上的需要，对资源动因进行确认与合并。确认合并后，共有6项，即材料移动、定单数量、准备次数、维修小时、质检数量及直接工时（成本动因的确认与合并的具体作法与过程略去）；WULIUCHENGBENGUANLI•将全部作业分解与合并为6个作业中心，即材料采购作业中心、材料处理作业中心、设备维修作业中心、质量检验、生产准备作业中心以及动力与折旧，并按各作业中心分别建立作业成本库。WULIUCHENGBENGUANLI•对于直接生产费用即直接材料费、直接人工费用，不需计入各作业成本库，可直接按产品进行归集，计入产品成本。产品甲与产品乙当期（月）产量及各项直接生产费用、共同耗用的制造费用如表3-1所示。WULIUCHENGBENGUANLI项目产品甲产品乙该月产量（件）400000200000直接材料费用（元）380000420000直接人工费用（元）106000168000直接人工工时（小时）400000600000共同耗用的制造费用（元）1864000表3-1WULIUCHENGBENGUANLI•该生产部门的全部制造费用（即间接费用），均已按资源动因归集到各作业成本库（按资源动因的归集过程略去），其结果如表3-2所示：WULIUCHENGBENGUANLI作业中心（作业成本库）资源动因资源动因数量统计结果作业成本费用归集情况材料处理材料搬运2500次414000材料采购定单数量7500张320000生产准备准备次数800次160000设备维修维修小时20000小时310000质量检验检验次数4000次240000动力与折旧等直接工时200000工时420000制造费用总额1864000表3-2WULIUCHENGBENGUANLI•在费用归集和成本动因分析的基础上，将各作业成本库中的成本按相应作业动因（本例假定作业动因与资源动因相同），分配到各产品中去。WULIUCHENGBENGUANLI•产品甲与产品乙的