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税收筹划——策略、方法与案例天津财经大学黄凤羽第六章企业投资与关联企业的税收筹划一教学目的与要求●掌握企业在对内、对外投资中可以采取的税收筹划措施，企业在设立分支机构与关联企业中可能遇到的税收问题，以及其中的税收筹划空间。第六章企业投资与关联企业的税收筹划投资和关联企业都是企业的常见业务，有时企业还可以综合利用这两种业务进行税收筹划。通过投资进行税收筹划可以从很多方面着手。提示第六章企业投资与关联企业的税收筹划二教学内容与方法【教学要点】●投资形式的选择与税收筹划●企业对内固定资产投资的税收筹划●适当的不动产或无形资产投资方式有助筹划营业税●投资娱乐业应充分考虑各地区的浮动税率水平●外企再投资与追加投资中的所得税筹划●企业设立分支机构与关联企业的税收筹划投资形式的选择与税收筹划投资形式的选择与税收筹划购买国家重点建设债券、其他金融债券以及企业债券的利息所得应按规定缴纳所得税。对内经营用资产投资初始后续投资向其他单位投资印花税企业所得税印花税税率3‰啦！股票投资收益还要交这个税呀债券投资购买国债和国家发行的金融债的利息收入免企业所得税。股票投资城市商业银行在二级市场上买卖国库券所取得的收益、因办理国库券业务而取得的手续费收入，也要缴纳企业所得税。企业对内固定资产投资的税收筹划投资于固定资产可以享受折旧抵税的政策在企业利润额较高的年度进行大规模的固定资产投资，可以用新增加的折旧额递减企业的当期应纳税额，帮助企业实现相对税收筹划。1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产2.以经营租赁方式租入的固定资产3.以融资租赁方式租出的固定资产4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产5.与经营活动无关的固定资产6.单独估价作为固定资产入账的土地7.其他不得计算折旧扣除的固定资产“新企业所得税法”第17条规定下列固定资产不得计算折旧扣除：例：某企业年应纳税所得额2000万元，适用25%的企业所得税税率。该企业2008年12月投资1.2亿元购买一大型设备，预计折旧期限为20年。从2009年1月开始，该资产每月计提折旧费用=12000÷20÷12=50（万元），2009年该项资产折旧费用=50×12=600（万元）。企业2009年度减少纳税=600×25%=150（万元）适当的不动产或无形资产投资方式有助于筹划营业税不动产或无形资产投资方式有助于筹划营业税该不动产或无形资产既未实现所有权的转让，也未转让其使用权，税法规定不征收营业税例：某纳税人以一项专利权对外投资。他有两种投资方式可供选择：一是以该项无形资产投资入股，年终根据企业经营效益获得利润分配，预计可以取得10万元收益；二是每年收取固定的收入，双方约定为10万元。第一种投资方式下不必缴纳流转税，流转税后收益=10万元二不担风险两种投资方式一共担风险共享利润以不动产、土地使用权投资入股，应按“服务业”税目中“租赁业”项目征收营业税以商标、专利权、非专利技术、著作权、商誉等投资入股，应按‘转让无形资产’税目征收营业税”收取固定租金分两类在第二种投资方式下：应纳营业税=10×5%=0.5（万元），流转税后收益=10-0.5=9.5（万元）歌厅舞厅卡拉OK歌舞厅音乐茶座高尔夫球射击狩猎跑马游戏机蹦极卡丁车热气球动力伞射箭飞镖……投资娱乐业应充分考虑各地区的浮动税率水平投资娱乐业应充分考虑各地区的浮动税率水平娱乐业5%--20%具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府确定网吧保龄球5%20%台球歌厅20%5%外企利润再投资可以退税外企利润再投资可以退税5%例：某外商独资企业为产品出口企业，原实际适用的企业所得税税率是30%，地方所得税税率为3%。2005年底，该企业积累了大量所得税税后利润未进行分配，总额为6700万元。由于没有适当的投资途径，资金基本处于闲置状态。外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的40%税款。另外，海南特区和西部地区也有相关政策。针对外企再投资的退税政策该企业可以用这6700万元直接再投资举办另一产品出口企业，以求按照100%的退税率适用国家再投资退税政策。假如外商投资企业和外国企业所得税的税率为7.5%，地方所得税免税，再投资适用40%的退税率。这时外国投资者每进行1万元的再投资，可以获得的收益率为：关联企业针对增值税纳税时间进行的税收筹划1.纳税人可以在税法规定的范围内选择较晚的纳税义务发生时间5%税法对应税行为和纳税义务发生时间的规定应税行为纳税义务发生时间直接收款收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天托收承付和委托银行收款发出货物并办妥托收手续的当天赊销和分期收款合同约定的收款日期的当天预收货款货物发出的当天销售应税货物委托他人代销收到代销单位的代销清单的当天视同销售行为移送使用的当天销售应税劳务提供劳务同时收讫销售款或取得索取销货款的凭据的当天设法将销项增值税的发生时间向后拖延，以获取货币的时间价值。关联企业针对增值税纳税时间进行的税收筹划2.由总机构汇总纳税，更有助于实现税收筹划5%我国《增值税暂行条例》规定，纳税人的总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，也可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。据此，如果纳税人创造条件，积极争取由总机构汇总纳税，就可以在一个生产周期内无偿使用本应由分支机构缴纳的税款。例：B企业是A企业在外省的分支机构。某年1月份B企业向A企业销售了价值100万元（不含增值税）的商品作为A企业的原材料。由于该企业未申请由总机构汇总纳税，B企业便按照规定，向A企业收取了17万元的增值税，并于2月份向其所在地主管税务机关申报了增值税。由于B企业1月份有允许抵扣的进项增值税6.8万元，因此最终于2月份缴纳了10.2万元的增值税。如果该企业事先向有关税务机关申请了汇总缴纳增值税，那么B企业就不必在1月份缴纳增值税，而是由A企业在一个生产周期后，在相应的产品实现销售的月份，再缴纳增值税。如果A企业的一个生产周期是两个月，那么A企业就可以免费在两个月时间内使用10.2万元税款。关联企业针对增值税纳税时间进行的税收筹划3.关联企业间产品价格的安排，可以帮助企业推迟缴纳增值税5%例:甲、乙、丙是三个相互关联的企业，乙企业使用甲企业的产品作为原材料，并将产品销售给丙企业作为原材料进行进一步的生产。甲、乙、丙三个企业各自的纳税时间相差了各自的一个生产周期加上一个销售周期。甲、乙、丙三个企业的经营和纳税状况单位：万元进项增值税销售额销项增值税应纳增值税纳税义务发生时间甲6850085171月乙85600102173月丙102700119175月合计---51-筹划前甲、乙两企业产品的销售额及应纳税额单位：万元进项增值税销售额销项增值税应纳增值税纳税义务发生时间甲6845076.58.51月乙76.5500858.53月丙85700119345月合计---51-筹划后2007年1月1日起，作为增值税扣税凭证的运输发票，必须是通过发票货运系统开具的新版发票，4月1日以后旧版发票不得抵扣进项税。关联企业针对增值税纳税时间进行的税收筹划4.针对进项税抵扣时间的税收筹划5%A.2003年3月1日起，凡纳税人取得增值税防伪税控系统开具专用发票的，在发票开具90日内经税务机关认证，在认证当月计入进项税。增值税专用发票进项税额抵扣时间B.增值税一般纳税人进口货物，取得的2004年2月1日以后开具的海关完税凭证，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣。C.纳税人购进废旧物资的进项税抵扣时间规定同上B。D.纳税人取得的2003年10月31日以后开具的运输发票，应当从开具之日起90日内向主管国家税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣。90日之内认证，认证当月抵扣收购烟叶的进项税抵扣烟叶收购金额=烟叶收购价格×（1+10%）烟叶税应纳税额=烟叶收购价格×税率（20%）准予抵扣进项税=（烟叶税应纳税额+烟叶收购金额）×扣除率（13%）新单环节课征制度设立独立核算的销售机构筹划消费税设立独立核算的销售机构筹划消费税5%例：A汽车工业总公司（以下简称“A公司”）控股（占其50%以上的股份）拥有B汽车制造公司（以下简称“B公司”），B公司生产某国内知名品牌的微型轿车和箱型货车，在销售过程中，B公司生产的全部汽车都销售给A公司下设的一个全资子公司C汽车销售公司（以下简称“C公司”）。B公司自生产销售以来的近十年间，没有向C公司以外的任何一家单位或个人直接销售汽车的历史记录，其全部产品由C公司加价后对外直接销售。C公司的全部业务，也只有销售B公司生产的汽车，并提供相应的服务。生产进口委托加工B公司以其向C公司销售汽车的价格作为应税消费品计税价格计算申报并缴纳了消费税。然而，有关税收执法机关在纳税检查过程中，认定B公司和C公司之间的交易为关联方交易。结果，应以C公司对外销售作为其应税产品的实际出厂环节，并应按照C公司对其客户的销售价格作为消费税计税价格，计算缴纳消费税。在股权设置上，要注意销售公司股权的适度分散化在分销渠道上，要尽可能避免采用单一经销商的分销模式按此计算，A公司被要求补缴了几千万元人民币消费税，并按规定加收了滞纳金。关联企业转移定价可以实现所得税筹划关联企业转移定价可以实现所得税筹划5%企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。“新企业所得税法”规定应慎重选择关联企业之间的交易商品以平价或预期目标价格在关联企业之间进行交易有意地将少量该种商品以平价或预期目标价格向无关联的独立企业销售，以取得独立企业之间相同或类似业务活动的参照价格。①当分支机构作为一般纳税人税负较低，但分支机构的一般纳税人资格不易取得，而总机构已经被认定为一般纳税人时，分支机构应争取被认定为临时性外出办事机构②当分支机构或总机构中有一方预计将发生亏损时，应合并缴纳企业所得税具体操作方法及程序1.企业分支机构形式的选择关联企业转移定价可以实现所得税筹划关联企业转移定价可以实现所得税筹划5%①当企业的分支机构可以适用较低的所得税税率②当企业的总机构可以适用相对较低的税率转移定价的方向2.通过总分支机构之间提供服务，调节各自的利润水平关键是，企业集团的利润，应从所得税率较高的机构，转移到所得税率较低的机构劳务交易的内在价值和交易过程都更加隐蔽，因此企业也更容易操作目的是将利润转移到总机构还是分支机构分支机构总机构提供劳务支付费用总机构分支机构支付费用提供劳务关联企业转移定价可以实现所得税筹划关联企业转移定价可以实现所得税筹划5%3.长期合作的企业或关联企业，可以降低内部交易价格，并通过其他手段弥补例：某汽车租赁公司长期为一电子企业提供班车租赁服务，年租赁费用约为10万元。按照服务业税目，该汽车租赁公司应按照5%的税率缴纳营业税。应纳营业税=10×5%=0.5（万元）为实现营业税的税收筹划，该汽车租赁公司主动提出将下一年的班车租赁费用降低到8万元，但条件是该电子企业应以较低的出厂价向汽车租赁公司出售一种该电子企业生产的高科技电子产品。应纳营业税=8×5%=0.4（万元）由于该电子产品的销售环节利润较高，汽车租赁公司可以从中获得较高的利润，用以弥补汽车租赁费用降低的损失。一是内部交易价格的降低不应偏离正常的市场交易价格二是通过其他手段弥补交易一方因为交易价格的降低而产生的损失时，不应直接针对某一项交易采取货币或实物补偿的方式。注意业务招待费扣除限额=400×5‰=2（万元），2万元＜3万元，实际允许扣除2万元。广告费扣除限额=400×2%=8（万元），8万元＜20万元，实际允许扣除8万元。业务宣传费扣除限额=400×5‰=2（万元），2万元＜4万元，实际允许扣除2万元。允许扣除费用合计=2+8+2=12（万元）设立分公司分摊费用筹划企业所得税