5第五章 消费税

1第五章消费税第一节消费税概述第二节消费税的征税项目、纳税人、税率第三节消费税计税依据、应纳税额的计算第四节消费税的减免税和出口退税第五节消费税的征收管理第六节案例2第一节消费税概述一、消费税的概念广义：指一切以消费品或消费行为作为课税对象而征收的税收，既包括对特定消费品和消费行为的征税，如烟税、酒税、货物税、关税等，也包括对一般消费品或消费行为征收的税类，如增值税、营业税等。狭义：是指以特定消费品或消费行为为课税对象而征收的一类税，如烟税、酒税、货物税、关税等。（我国现行的消费税属于狭义范畴）3二、历史沿革古代：盐税、茶税、酒税1950年颁布的《税政实施要则》中有特种消费行为税，1953年取消。1988年开征筵席税。1989年曾开征特别消费税，对彩电、小汽车征收。1994年税制改革，取消产品税，改征增值税，原税率高的产品再征消费税。目前，世界上有120多个国家开征消费税。4三、作用：1、调节消费。（1）调节消费结构，诱导消费行为。（2）纠正外部不经济；（3）促进公平收入分配。2、增加国家财政收入。2006年，烟草业的税收收入占全国税收收入的6.05％，烟草业税收是我国重要的税源，甚至是国内最大的单一税源。5四、消费税的特点（一）征税项目的选择性较强（二）征税环节具有单一性（三）从价和从量征税并存从价定率征收从量定额征收复合计征（四）实行差别税率1％～45％（五）按销售收入全额征税价内税（我国）价外税6五、消费税的立法原则（一）体现消费政策，调整产业结构（二）正确引导消费，抑制超前消费（三）调节支付能力，缓解分配矛盾（四）保持原有负担，稳定财政收入7第二节消费税的征税项目、纳税人、税率一、消费税征税项目（一）根据征税目的的不同，征税项目可分为五类1.过度消费会对人类的健康、社会秩序、生态环境造成一定危害的消费品。如烟、酒、鞭炮木制一次性筷子、实木地板等；2.非生活必需品、奢侈品。如贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球、高档手表、游艇等；3.高能耗、高档消费品。如摩托车、小汽车；4.不可再生或不可替代消费品。如成品油等；5.具有一定财政意义的消费品。如汽车轮胎等，征收广泛，对纳税人影响不大的消费品。8（二）按消费品的生产、经营方式不同，征税项目可分为四类。1.生产、销售的应税消费品：指纳税人在我国境内生产并销售的应税消费品。2.自产自用的应税消费品：指凡用于除连续生产应税消费品外的其他应税消费品，包括生产非应税消费品和用于在建工程、管理部门、提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。所谓用于“连续生产应税消费品”，是指作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品。对这部分消费品不征税。3.委托加工的应税消费品：指由委托方提供原材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工而成的应税消费品。4.进口应税消费品：指由境外报关进口的应税消费品。9二、消费税征税范围（14项）烟酒及酒精化妆品贵重首饰及珠宝玉石鞭炮和焰火成品油汽车轮胎、摩托车、小汽车高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板10【例题·单选题】根据现行消费税政策，下列各项中不属于应税消费品的是（）。A.高尔夫球及球具B.实木地板C.护肤护发品D.一次性木筷C11三、消费税纳税人根据《消费税暂行条例》规定，在中华人民和共国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。“单位”是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。“个人”，是指个体经营者及其他个人。“境内”是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。受托方为消费税法定的代收代缴人。如受托方为个人，则由委托方缴纳。12四、消费税税率1.参见教材P902.自2009年1月1日起对粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品，由原来的单一比例税率改为定额税率与比例税率相结合的复合计税方法。现行税率如下表1：3.成品油，自2009年1月1日起燃油税改革。表24.2008年9月1日起，执行新的乘用车消费税税目税率表。现行税率如下表3：13表1：粮食白酒、薯类白酒、卷烟税率应税消费品定额税率比例税率甲类卷烟每标准箱150元（每支0.003元）45％乙类卷烟每标准箱150元（每支0.003元）30％粮食（薯类）白酒每500克0.5元20％14表2：成品油税率成品油税率（税额）汽油1元/升柴油0.8元/升石脑油0.2元/升溶剂油0.2元/升润滑油0.2元/升燃料油0.1元/升航空煤油0.1元/升15表3：乘用车税率乘用车税率征收范围1％气缸容量在1.0（含）以下3％1.0升以上至1.5升（含）5％1.5升以上至2.0升（含）9％2.0升以上至2.5升（含）12％2.5升以上至3.0升（含）25％3.0升以上至4.0升（含）40％气缸容量4.0升以上16第三节消费税计税依据、应纳税额的计算一、消费税的计税依据按照现行消费税法（2009.1.1起）的规定，消费税应纳税额的计算方法有三种：从价定率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至45%计税依据是纳税人生产销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，即纳税人的全部销售收入额。从量定额：只适用于三种液体应税消费品，啤酒、黄酒、成品油。计税依据是纳税人生产销售应税消费品的实际数量。从价定率和从量定额复合计税（简称复合计税）：粮食白酒、薯类白酒、卷烟17三种计税方法三种计税方法计税公式1.从价定率计税应纳税额＝销售额×比例税率2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额＝销售数量×单位税额3.复合计税（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额18消费税与增值税的区别和联系：区别：1.两者范围不同：2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。联系：1.两者都是对货物征收；2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。19二、从价定率计算应纳税额的方法（一）销售额的确定销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。（消费税为价内税）。“价外费用”，是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但下列款项不包括在内：（1）承运部门的运费发票开给购货方的；（2）纳税人将该项发票转交给购货方的。20例：一个化妆品的生产企业，其对外销售化妆品一瓶一百元（不含税价），成本65元，利润5元，消费税税额是价格的30%，所以65＋5＋30＝100元。计算消费税时，应用100（含消费）税×30%，增值税＝100（含消费）×17%＝17（万元）收回的是100＋17＝117（万元）21例：在100元之外，价外收入是10，价款不含增值税。则消费税＝(100＋10/117)×30%；增值税＝(100＋10/117)×17%。消费税与增值税计税依据含消费税和价外收入，不含增值税。22【例题·单选题】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（B）。A.214359元B.240000元C.250800元D.280800元23（二）包装物押金的处理实行从价定率计算应纳税额的应税消费品连同包装一起销售的，无论包装是否单独计价，不论在会计如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。24对既作价随同应税消费品销售，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均须并入酒类产品的销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。25（三）含增值税销售额的换算按照《消费税暂行条理实施细则》的规定，应税消费品的销售额，不应包括应向购货方收取的增值税税款。应税消费品的销售额=含增值税的销售额/(1+增值税税率或征收率)成本利润消费税增值税销售额26案例一某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，7月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。27(1)化妆品适用消费税税率30％(2)化妆品的应税销售额=30+4.68÷(1+17％)=34(万元)(3)应缴纳的消费税额=34×30％=10.2(万元)28三、从量定额计算应纳税额的方法（一）销售数量的确定销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定为：1.销售应税消费品的，为应税消费品的数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口数量。29【例题·多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量ACD30（二）计量单位的换算标准啤酒1吨=988升汽油1吨=1388升黄酒1吨=962升柴油1吨=1176升石脑油1吨=1385升溶剂油1吨=1282升润滑油1吨=1126升燃料油1吨=1015升航空煤油1吨=1246升31案例四某啤酒厂8月份销售啤酒400吨，每吨出厂价格2800元。计算8月该啤酒厂应纳消费税税额。(1)每吨售价在3000元以下的，适用单位税额220元(2)应纳税额=销售数量×单位税额=400×220=88000(元)32【例题·单选题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取32760元，收取包装物押金150元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（C）。A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元33解析：A型啤酒：（58000＋3000/1.17）÷20＝3028.21元＞3000元，单位税额为250元/吨；B型啤酒：（32760＋150）/1.17/10＝2812.82元＜3000元，单位税额为220元/吨；消费税＝20×250＋10×220＝7200（元）34三、从价定率和从量定额复合计税应纳税额=应税销售数量×定额税率+应税销售额×比例税率例：某白酒生产企业为增值税一般纳税人，8月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额150万元。计算白酒企业8月应缴纳的消费税额。（1）白酒比例税率20%，定额税率每500克0.5元（2）应纳税额=50×2000×0.5+1500000×20%=35000