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第五章固定资产及无形资产第一节固定资产第二节无形资产返回目录第一节固定资产固定资产的定义及特征–为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；–使用年限超过一年；–单位价值较高有形资产第一节固定资产分类按经济用途生产经营用固定资产非生产经营用固定资产按使用情况使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产按所有权自有固定资产租入固定资产第一节固定资产固定资产的初始计量及会计处理固定资产确认条件：（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量历史成本入账第一节固定资产外购固定资产借:固定资产(不需要安装调试)在建工程(需安装调试)贷:银行存款应付账款应付工资入账价值:1.实际支付的买价2.因购买而发生的相关税费3.为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出第一节固定资产自行建造的固定资产–自营购入建造材料:借:工程物资贷:应付账款(款未付)银行存款(款已付)入账价值:该项资产达到预定可使用状态前发生的所有必要支出领用建造材料:借:在建工程贷:工程物资原材料(领用为生产购入原材料)应交税金—应交增值税（进项税额转出）建造过程的人工、施工、管理费用:借:在建工程贷：应付工资银行存款完工并达到预定可使用状态：借：固定资产贷：在建工程不需用的建造材料转为存货：借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：工程物资第一节固定资产自行建造的固定资产——出包按进度拨付工程款：借：在建工程贷：银行存款完工并达到可使用状态借：固定资产（完工结转成本）银行存款（退回工程款）贷：在建工程入账价值：企业实际支付的工程款第一节固定资产投资者投入的固定资产入账价值：投资各方确认的价值收到投资的固定资产：借：固定资产贷：实收资本股本（股份有限公司的科目）第一节固定资产接受捐赠的固定资产入账价值：相关凭据上标明的价格+相关税费同类或类似固定资产的市场价格+相关税费预计未来现金流量的现值旧资产按磨损程度确认累计折旧优先最后接受捐赠的固定资产：借：固定资产（入账价值）贷：银行存款（为达到可使用状态的支出）递延税款（未来应交付的所得税的金额累计折旧（估计的磨损程度）第一节固定资产盘盈的固定资产入账价值：同类或类似固定资产的市场价格-该项资产的新旧程度估计的价值损耗预计未来现金流量现值优先次之借：固定资产贷：营业外收入第一节固定资产固定资产折旧–折旧的原因–折旧的会计含义–不需要提取折旧的情况指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地第一节固定资产折旧计提的时间–新增固定资产以是否达到预定可使用状态为标准；–新增的固定资产，增加当月不提折旧，从下月开始提取折旧–当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧折旧计提的分录：借：制造费用营业费用管理费用贷：累计折旧取决于该资产的服务用途第一节固定资产折旧计算方法–直线法–工作量法–加速折旧法年折旧额=（固定资产原值-预计残值）/月折旧额=年折旧额/12单位工作量的折旧额=（固定资产原值-预计残值）÷固定资产的月折旧额=固定资产当月工作量×单位工作量的折旧额双倍余额递减法年数总和法年折旧率=2÷预计使用年限×100%年折旧额=年初固定资产账面净值×年折旧率月折旧额=年折旧额/12年初固定资产账面净值=固定资产原值-累计折旧额=上年年初固定资产账面净值-上年提取的折旧额最后两年，改用直线法计算折旧年折旧额=（固定资产原值-已计提的累计折旧-预计残值）/2年折旧率=尚可使用年限÷预计可使用年折旧额=（固定资产原值-预计残值）×月折旧额=年折旧额÷12第一节固定资产固定资产的后续支出处理资本化费用化资本化条件：如果某项固定资产的后续支出能使流入企业的经济利益超过原先的估计•延长了固定资产的使用年限，•增加了固定资产的服务潜能，•改善产品质量或使产品成本发生实质性降低增加固定资产价值修理维护增置改良和改善更新重新安装第一节固定资产固定资产的期末计价–固定资产账面净值与可回收金额孰低原则–期末计价存在减值的可能情况–分别计算固定资产的销售净价与预期未来经济利益–高者为固定资产可回收金额–可回收金额与固定资产的账面净值比较–本期应计提的减值准备与其账户余额进行对比提取或补提减值准备借:营业外支出——计提的固定资产减值准备(本期应计提的减值准备-已提余额)贷:固定资产减值准备1、转回作相反分录2、转回的金额不得超过已计提的固定资产减值准备3、重新计算折旧额和折旧率第一节固定资产固定资产的处置--出售、报废、毁损返回目录清理资产：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产清理过程中的税费：借：固定资产清理贷：银行存款应交税金清理过程的收入及保险赔偿：借：银行存款其他应收款贷：固定资产清理结平固定资产清理帐户，计入营业外收支第一节固定资产固定资产的处置—投资转出借：长期股权投资（固定资产账面价值+相关税费）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产银行存款（相关税费）应付税金（应付税金）第一节固定资产固定资产的处置—捐赠转出借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产银行存款（清理过程中的税费）应交税金借：营业外支出贷：固定资产清理（结平该账户）第一节固定资产固定资产的处置—盘亏发现盘亏借：累计折旧固定资产减值准备借或贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢贷：固定资产查明原因处理时：借：营业外支出”等科目贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢第一节固定资产固定资产的处置—全额计提减值准备全额计提减值准备的条件（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，(2)(3)虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品(4)已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值(5)第一节固定资产固定资产的处置—全额计提减值准备借：营业外支出——计提的固定资产减值准备（应计提的减值准备的金额=固定资产原值-已提的累计折旧-已提的固定资产减值准备）贷：固定资产减值准备）已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧返回目录第二节无形资产无形资产的定义无形资产的特征–没有实物形态–非货币性资产–使用年限一般在一年以上，具体的使用寿命却很难确定第二节无形资产无形资产的种类能否分辨来划分可辨认无形资产不可辨认无形资产取得方式来划分外购无形资产自创无形资产第二节无形资产无形资产的初始确认条件–(1)该资产产生的经济利益很可能流入企业；–(2)该资产的成本能够可靠地计量专利权非专利技术商标权土地使用权特许权著作权商誉第二节无形资产无形资产取得方式是否确认无形资产专利权商标权外购是自创是非专利技术著作权商誉外购是自创否土地使用权无偿调拨否有偿获得是特许权政府无偿授权否有偿购买是第二节无形资产无形资产的取得外购的无形资产借：无形资产贷：银行存款投入的无形资产借：无形资产贷：实收资本（投资各方确认的价值）股本（无形资产在投资方的账面价值）接受捐赠的无形资产借：无形资产贷：递延税款（未来应交付的所得税的金额）银行存款（实际相关税费）资本公积（差额）自行开发的无形资产借：无形资产（依法取得时发生的注册费、律师费）贷：银行存款研发过程中的支出计入当期损益（管理费用）第二节无形资产无形资产的摊销–自取得当月起在预计使用年限内平均摊销成本–直线法摊销（或称年限平均法），不预计残值–摊销期限的规定摊销的会计处理借：管理费用——无形资产摊销贷：无形资产经济受益期、法定受益期、10年第二节无形资产无形资产的期末计价无形资产账面价值与可回收金额孰低原则无形资产的销售净价与预计未来现金流量的现值二者之中较高者该无形资产销售价格-因出售该无形资产所发生的相关税费后的余额无形资产持续使用所产生的未来现金流量的现值+使用年限结束时处置无形资产所得的现金流量的现值第二节无形资产无形资产存在减值的情况–该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。–(2)该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩–(3)其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。第二节无形资产单项计提减值准备补提金额=本期应计提的减值准备-已提余额计提/补提减值准备借：营业外支出——计提的无形资产减值准备贷：无形资产减值准备无形资产减值的转回借：无形资产减值准备贷：营业外支出——计提的无形资产减值准备转回的金额不得超过已计提的减值准备第二节无形资产无形资产的处置到期的无形资产已提减值未提减值借：无形资产减值准备贷；无形资产不需要会计处理出售无形资产借：无形资产减值准备（已提的减值额）银行存款（出售的价格）借或贷：营业外收支（差额）贷：无形资产（账面价值）银行存款（相关税费）提前转销的无形资产借：无形资产减值准备（已提的减值额）营业外支出（差额）贷：无形资产（账面价值）不能带来经济利益时返回目录