第八讲 会计记录

第八讲会计记录（下）——账户记录1/28/2020第四节账簿记录的核对与结算4第二节会计账簿的设置与登记2第三节账簿记录的调整与结转3第九讲会计账簿第一节账簿及其体系结构11/28/2020学习目标设置和登记账簿是会计核算的重要方法之一，通过本章的学习，应了解账簿设置和登记的重要意义，掌握账簿的分类、各种账簿的设置和登记方法、错帐的更正方法以及对账和结账等内容。1/28/2020第一节账簿及其体系结构1/28/2020一、账簿的概念会计账簿简称“账簿”（或“账”），是以会计凭证为依据，连续、系统、分类地记录各种经济交易与事项的簿藉备查账簿日记账总账明细账账簿序时账簿分类账簿在实务工作中，账簿是由若干张具有特定格式的账页组成1/28/2020第一节账簿及其体系结构账簿是按照会计科目开设账户、账页，用来序时地和分类地登记经济业务的簿籍。会计报表审核登记登记原始凭证记账凭证总账明细账编制1/28/2020二、账簿的作用（一）提供系统、完整的会计信息资料。（二）为编制会计报表提供依据。（三）确保企业的财产物资安全和完整以及各项资金的合理使用。（四）为会计分析提供参考资料，为会计检查提供依据。1/28/2020考核经营成果，进行会计监督的重要依据提供系统完整的会计信息有利于保护各项资产的安全完整。会计账簿的作用登记填制会计报表登记会计凭证账簿1/28/2020三、设置账簿的原则（一）以全面、系统核算单位的各项经济业务，进而提供完整、分类的会计信息资料为原则。（二）在满足实际需要的前提下，以尽量节约单位的人力和物力为原则。（三）以账簿的格式力求简便实用为原则。账簿格式的设计应能提供经济管理所需要的各项核算指标，不能过于简单，也不能过于繁琐，以提高账簿登记工作的效率。1/28/2020四、会计账簿的种类1、会计账簿按用途分类账簿账簿日记账明细账序时账簿分类账簿备查账簿总账1/28/2020序时账分类账备查簿账簿普通日记账特种日记账现金日记账银行存款日记账1、按用途分类总分类账明细分类账1/28/20201）序时账簿——也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是“现金日记账”和“银行存款日记账”。普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。1/28/2020库存现金1/28/20202）分类账簿——按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况。总账分类账簿明细账根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况。1/28/20203）备查账簿——也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如“租入固定资产登记簿”等。1/28/20202、会计账簿按外表形式分类卡片式账簿账簿账簿订本式账簿活页式账簿日记账总账明细账卡片箱1/28/20202、按外表形式分类由若干张具有专门格式的零散账页装置在账夹中所组成的账簿，适用于明细账。在启用前就把账页顺序编号装订成册的账簿，适用于总账和现金日记账和银行存款日记账。由若干具有专门格式的零散的硬纸卡片排列在卡片箱中所组成的账簿。适用于固定资产和低值易耗品等明细分类账。订本式活页式卡片式卡片箱明细账1/28/20203、会计账簿按账页格式分类（1）三栏式。（2）多栏式。（3）数量金额式。1/28/2020账簿体系结构总分类账（含资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润）明细分类账（如甲材料、A公司应收账款、B公司资本、C产品销售收入等）现金日记账银行存款日记账序时账分类账账簿体系与结构账簿功能定位分类地提供全部会计要素及其变动的系统化信息满足企业内部财产管理、财务管理等特定要求加强对流动性较强的现金、银行存款管理与控制1/28/2020五、会计账簿的基本要素1、封面。用于填写账簿名称、使用时间等内容。2、扉页。一般设在封面之后，并印有“账簿启用交接记录表”的字样3、账页。账页是会计账簿的主要组成部分1/28/2020五、账簿的基本结构账簿扉页填写“账簿使用登记表”或“账户目录”等内容账页格式不一，用以记录具体经济业务内容封面（含封底）起保护账页的作用账簿的组成内容1/28/20201/28/20201/28/2020第二节日记账的设置和登记1/28/2020日记账及其登记日记账的设置目的加强现金与银行存款的管理与控制日记账的账页格式三栏式或多栏式日记账的登记登记依据现金收款凭证，现金付款凭证，银行存款收款凭证，银行存款付款凭证登记方法序时、逐项登记1/28/2020一、特种日记账的设置和登记(一)现金日记账的设置和登记①格式：订本式、三栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。格式登记依据登记人员登记要求收入、付出、结存三栏式出纳人员现金收付、款凭证、银行存款付款凭证逐日逐笔登记，日清月结1/28/20201/28/2020（二）银行存款日记账的设置与登记①格式：订本式、三栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。格式登记依据登记人员登记要求收入、付出、结存三栏式出纳人员银行存款收、付款凭证现金付款凭证逐日逐笔登记，月末同银行对账单核对1/28/2020在途物资1/28/2020第三节分类账的设置和登记1/28/2020分类账及其登记总分类账账页格式：三栏式登记依据：记账凭证或汇总记账凭证登记方法：直接登记或汇总登记明细分类账账页格式：三栏式、多栏式、数量金额式登记依据：记账凭证及相关原始凭证登记方法：直接登记或汇总登记总分类账与所属明细分类账之间应平行登记1/28/20201、格式：三栏式。2、登记方法：◆逐笔登记。根据记账凭证逐笔登记。◆汇总登记。对记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记一、总分类账的设置和登记设置依据登记依据格式登记要求一级科目借、贷、余三栏式记账凭证汇总记账凭证科目汇总表逐日逐笔登记，按期或分次汇总登记1/28/2020：原材料1/28/2020二、明细分类账的设置和登记明细分类账格式主要有以下三种：1.三栏式（同总分类账）①格式：三栏式。②登记方法：逐日逐笔登记。适用核算内容：往来款项等。※特点：只提供价值指标。1/28/2020明细分类账的设置和登记数量金额式三栏式多栏式设置依据：二级科目或明细科目登记依据：原始凭证或原始凭证汇总、记账凭证格式适用结算类、资金类账户适用财产物资类账户适用成本计算类、费用类帐户1/28/2020：应付账款—东方工厂明细账购买甲材料归还货款银付1000050001/28/20202.数量金额式①格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。②登记方法：逐日逐笔登记。适用核算内容：实物资产等。※特点：既提供价值指标，又提供实物指标。1/28/20201/28/20203.多栏式①格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。②登记方法：逐日逐笔登记。适用核算内容：成本费用和收入等。※特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。1/28/20201/28/2020应交税费明细账1/28/2020总账和明细分类账的平行登记1.总账与明细账之间的关系总账是所属明细账的统驭账户，对其所属明细账起着控制作用；明细账是总账的从属账户，对总账起着补充说明的作用。总账余额=所属明细账的余额之和总账借（贷）方发生额=所属明细账的借（贷）方发生额之和1/28/20202.总账与明细账的平行登记同时登记同方向登记同金额登记1/28/202022银付71购入1023400234000.0022银付71购入234000.001219370.0030转22发出铝板512000.0030转22发出材料801500.00417870.001/28/2020第四节账簿登记和使用的规则1/28/2020一、账簿启用的规则◆设置封面与封底◆填写账簿经管人员一览表◆填写账户目录◆粘贴印花税票启用账簿时的一般要求1、设置“账簿启用表”2、设置“账簿经管人员一览表”会计人员交接时的规则和要求办理交接和监交手续，并在表内注明交接日期，交接双方和会计主管人员的姓名，由移交人、接管人和会计主管人员分别盖章，以明责任。1/28/2020账簿登记必须有真实依据1账簿登记必须将各项目填写齐全2账簿登记的书写要按规定进行要记录清晰，防止涂改3账簿必须逐页循序连续登记，逐页结转4账簿中的记录错误必须按规定的方法更正5二、账簿登记的规则1/28/2020◆1.根据凭证记账，登记内容齐全◆2.使用蓝、黑墨水，红字限制使用3.账页连续登记,不得隔页跳行1/28/2020◆4.记账发生错误,按规定方法更正下面将专门讲述。◆5.“摘要”说明简明扼要,书写适当留格1/28/2020◆6.账页结转处理规范1/28/2020◆7.注明余额方向本月归还8000应付账款月初余额5000本月新欠3000本月合计3000本月合计8000“T”形账户中没有余额时的表示方法1/28/2020◆8.做好记账标记1/28/2020举例1/28/20201/28/20201/28/2020三、更正错账的方法1划线更正法2红字更正法3补充登记法1/28/20201.错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节）(1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账1/28/2020(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳■记账凭证上会计科目用错■记账凭证上金额写多■记账凭证上金额写少1/28/2020（一）划线更正法——适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。注意问题：▲对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。▲划掉的数字必须保持清晰可见。1/28/2020（一）划线更正法适用范围：账簿记录中数字或文字错误。操作方法：用红线划掉错误的文字和数字，并在划线上面作出正确的记录。30日的余额应为2669.002669.00陶信池1/28/20201/28/20201/28/20201/28/20201/28/2020（二）红字更正法①适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。【例】企业用银行存款2500元支付产品销售广告费。错误分录为：借：管理费用2500贷：银行存款2500※错账：借方科目应为“销售费用”。更正方法为：1/28/2020银行存款管理费用销售费用×××250025002500250025002500A用红字编分录并记账，冲销错账：借：管理费用2500贷：银行存款2500原来的错账B编制正确分录并记账：借：销售费用2500贷：银行存款2500注意问题：▲对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错误的账户。1/28/2020②适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为：借：财务费用500贷：银行存款500※错账：分录中金额写多。更正方法为：1/28/2020银行存款财务费用×××500500450450原来的错账用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：借：财务费用450贷：银行存款450原来的错账1/28/2020√√举例：适用范围1、记账凭证应借应贷科目错误，并已入账。操作方法：用红字填制内容相同的记账凭证，冲销原有错误记录，然后用蓝字填制正确的记账凭证，重新登记入账。某车间生产A产品领用原材料3000元。例2将“生产成本”误记为“制造费用”并过账1/28/2020适用范围2、记账凭证应借应贷科目无误，但发现所记金额大于应计金额时，并已入账。操作方法：按照正确数字之间的差额用红字金额填制一张记账凭证，据以登记入帐加以冲销。用银行存款偿还前欠货款4500元例将“4500”元误记为“5400”元，多记金额“900”元1/28/20203）补充登记法——适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。【例】收到某单位归还的欠款3500元存入银行。错误分录为：借：银行存款350贷：应收账款350※错账：会计分录中金额写少。更正方法为：