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第十五章个人所得税法山东经济学院程燕婷#个人所得税概述•个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为对象征收的一种税。•个人所得税的特点：–实行分类征收–累进税率与比例税率并用–定额定率扣除–按月按次计算–采取课源制和申报制两种征纳方法#第一节纳税义务人•税法规定，中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。#一、居民纳税义务人纳税义务人判定标准征税对象范围1.居民纳税人（负无限纳税义务）（1）在中国境内有住所的个人（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。境内所得境外所得2.非居民纳税人（负有限纳税义务）（1）在中国境内无住所且不居住的个人。（2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人。境内所得#【例题】某外国人2005年2月12日来华工作，2006年2月15日回国，2006年3月2日返回中国，2006年11月15日至2006年11月30日期间，因工作需要去了日本，2006年12月1日返回中国，后于2007年11月20日离华回国，则该纳税人（）。A.2005年度为我国居民纳税人，2006年度为我国非居民纳税人B.2006年度为我国居民纳税人，2007年度为我国非居民纳税人C.2006年度和2007年度均为我国非居民纳税人D.2005年度和2006年度均为我国居民纳税人#•对在中国境内无住所的个人，均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次返境内外的当日，均按1天计算其在华实际逗留天数。•对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。•个人独资企业和个人合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。#第二节所得来源的确定【例题·单选题】（2002年考题）韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留60天，期间取得境外公司支付的工资40000元，取得中国体育彩票中奖收入20000元。崔先生应在中国缴纳个人所得税（）。A.4000元B.5650元C.9650元D.10250元#第三节应税所得项目一、工资、薪金所得•工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。#•注意：1.免纳个人所得税。【例题·多选题】（2004年考题）下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（）。A.劳动分红B.独生子女补贴C.差旅费津贴D.超过规定标准的误餐费#2.了解内部退养人员工薪征税问题【例题·单选题】（2007年）因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有3年零4个月的王某；于2006年6月办理了内部退养手续，当月领取工资l800元和一次性补偿收入60000元。王某6月份应缴纳个人所得税（）。A.5985元B.5995元C.6145元D.6155元#3.免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励4.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。5.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，按工资、薪金所得项目征税。#【例题·多选题】下列个人所得应按工资、薪金所得项目征税的有（）。A.公司职工购买国有股权的劳动分红B.集体所有制职工以股份形式取得企业量化资产参于分配获得的股息C.内部退养的个人从办理内部退养手续至法定退休年龄之间从原单位取得的收入D.职工从本单位取得的子女托儿补助#二、个体工商户的生产、经营所得1.个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照这个税目2.个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。#【例题·判断题】王某为一家私营企业的个人投资者，2007年该私营企业以企业资金为王某购买了一辆汽车，这应当视为企业对个人投资者利润分配，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。（）#三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得四、劳务报酬所得：指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得（共29项）•分别为：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务。#【例题·多选题】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）。A.个人书画展卖取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬#五、稿酬所得：指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得六、特许权使用费所得七、利息、股息、红利所得•国债和国家发行的金融债券利息除外；•纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。#【例题·多选题】（2003年）下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的有（）。A.企业集资利息B.从股份公司取得股息C.企业债券利息D.国家发行的金融债券利息#八、财产租赁所得：关注个人出售自有住房政策九、财产转让所得（一）目前股票转让所得暂不征收个人所得税（二）量化资产股份转让（三）个人出售自有住房•企事业单位将自建住房以低于购置或建造成本价格销售给职工的个人所得税的征税规定。•对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。#十、偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得十一、其他所得#第四节税率税率应税项目九级超额累进税率工资薪金所得五级超额累进税率个体工商户生产、经营所得对企事业单位承包经营、承租经营所得：①对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率②对经营成果不拥有所有权：九级超额累进税率比例税率20%劳务报酬所得：对一次取得的劳务报酬所得20000元以上加成征收，即20000元至50000元，税率30%，50000元以上，税率40%稿酬所得：按应纳税额减征30%财产租赁所得个人出租住房减按10%税率储蓄存款利息：2007年8月15日起调整为5%#【例题·多选题】（2005年）下列各项中，适用5%～35%的五级超额累进税率征收个人所得税的有（）。A.个体工商户的生产经营所得B.合伙企业的生产经营所得C.个人独资企业的生产经营所得D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得#第五节应纳税所得额的规定一、费用扣除标准1、工资薪金所得•2008年3月1日前月扣除1600元；2008年3月1日起月扣除2000元。#2、个体工商户生产、经营所得•以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失（个体工商户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者，2008年3月1日前费用扣除标准统一确定为19200元/年，即1600元/月。2008年3月1日起月扣除2000元，年扣除24000元。）3、对企事业单位承包、承租经营所得•以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（即2008年3月1日前月扣除1600元。2008年3月1日起月扣除2000元。）#4、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得•四项所得均实行定额或定率扣除，即：每次收入≤4000元：定额扣800元每次收入4000元：定率扣20%5、财产转让所得•转让财产的收入额减除财产原值和合理费用（指卖出财产时按规定支付的有关费用）。#6、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得•这三项无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额。•对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，及证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得在代扣代缴个人所得税时，均减按50%计入个人应纳税所得额。#【例题·多选题】（2004年）下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（）。A.稿酬所得B.偶然所得C.股息所得D.特许权使用费所得#【例题·多选题】下列个人所得在计算个人所得税应纳税所得额时，可按月减除定额费用的有（）。A.对企事业单位的承包、承租经营所得B.财产转让所得C.工资薪金所得D.个体工商户的生产经营所得#二、附加减除费用的范围和标准1.适用附加减除费用的纳税人可归纳为以下三类：（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；（2）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；（3）华侨、港澳台同胞。2.附加减除费用标准：每月减除4800元#三、每次收入的确定（一）劳务报酬所得：1.只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。2.属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。【例题·判断题】张某承揽一项房屋装饰工程，工程2个月完工。房主第一个月支付给张某15000元，第二个月支付20000元。张某应缴纳个人所得税6400元。（）#（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次【例题·多选题】下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个人所得税的有（）。A.同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬B.C.D.同一作品出版后加印而追加的稿酬#【例题·单选题】（2005年）王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加稿酬2000元。上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为（）。A.728元B.784元C.812元D.868元#（三）特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。【例题·单选题】某工程师2007年将自己研制的一项非专利技术使用权提供给甲企业，取得技术转让收入为3000元，又将自己发明的一项专利转让给乙企业，取得收入为45000元。该工程师两次所得应纳的个人所得税为（）。A.7640元B.7650元C.7680元D.9200元#（四）财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。（五）利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。（六）偶然所得：以每次收入为一次。（七）其他所得：以每次收入为一次。#四、应纳税所得额的其他规定（一）个人将其所得用于公益救济性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。•个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。#【例题·单选题】（2007年）2006年8月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某8月份应缴纳个人所得税（）。A.6160元B.6272元C.8400元D.8960元#（二）个人的所得（不含偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关确定，可以全额在下月或下次或当年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。（三）个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。#第六节应纳税额计算一、工资、薪金所得：应纳税额＝（每月收入额－2000元或4800元）×适用税率－速算扣除数【例题·计算题】某职工2008年3月应发工资4600元，交纳社会统筹的养老保险100元，失业保险50元（超过规定比例5元），单位代缴水电费100元，其每月应纳个人所得税为多少？#二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额＝（全年收入总额－成本费用及损失）×适用税率－速算扣除数•对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，个人所得税有两种计算办法。（一）查账征税#【例题·计算题】