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第十一章采购与付款循环审计第十一章采购与付款循环审计第一节采购与付款循环审计概述一、涉及的主要会计报表账户业务循环资产负债表利润表采购与付款循环固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、应付账款、应付票据等管理费用第十一章采购与付款循环审计二、涉及的主要凭证与会计记录1、请购单：与采购交易的发生认定相关。2、订购单：与采购交易的完整性认定相关。3、订货合同。4、验收单：与存在、发生、完整性认定相关。5、卖方发票。6、退货通知单。7、付款凭单：与存在、发生、完整性、权利和义务、计价和分摊等认定有关。8、支票。第十一章采购与付款循环审计9、采购日记账。10、现金和银行存款日记账。11、材料采购明细账和总账。12、原材料、包装物、低值易耗品明细账和总账。13、应付账款明细账、总账及应付票据明细账、备查簿。14、预付账款明细账和总账。15、卖方对账单。第十一章采购与付款循环审计三、涉及的主要业务活动1、请购商品和劳务。2、编制订购单。3、验收商品。4、存储已验收的商品。5、编制付款凭单。6、确认并记录应付款项。7、付款。8、记录现金、银行存款支出。第十一章采购与付款循环审计第二节采购与付款循环的内部控制一、采购循环的内部控制1、适当的职责分离（1）提出采购申请与批准采购申请相互独立；（2）批准请购与采购部门相互独立；（3）采购审批、合同签订、合同审核相互独立；（4）验收部门与财会部门相互独立；（5）应付款项记账人员不能接触现金、有价证券和其他资产；（6）内部检查与相关的执行和记录工作相互独立。第十一章采购与付款循环审计2、信息传递程序控制授权程序；文件和记录的使用；独立检查。3、实物控制加强对已验收入库的商品的实物控制，限制非授权人员接近存货。限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和纂改会计资料。第十一章采购与付款循环审计二、付款循环的内部控制企业应按照有关货币资金内部控制的规定办理采购的付款业务。企业财会部门应严格审核相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性。企业应建立预付账款及定金的授权批准制度。企业应加强应付款项的管理。企业应建立采购商品的退货管理制度。企业应定期与卖方（供应商）核对应付款项、预付款项等。第十一章采购与付款循环审计三、固定资产的内部控制固定资产预算授权批准账簿记录职责分工区分资本性支出和收益性支出固定资产的处置固定资产的定期盘点固定资产的维护保养及定期检修第十一章采购与付款循环审计第三节采购与付款循环的控制测试一、采购循环的控制测试1、核对请购单与订购单是否一致，请购单是否经过适当的授权人批准，订购单是否连续编号。2、核对采购合同上确定的价格、付款日期与财会部门核准的支付条件是否一致。3、检查合同是否经过有关部门审查，核对卖方发票上所购物品的数量、规格、品种与合同是否一致。4、抽验部分付款凭单，检查是否附有请购单、订购单、验收单，付款凭单和验收单是否连续编号，验证验收环节的有效性和计算的正确性。5、核对采购合同、卖方发票、验收单与入库单是否一致。6、检查购入材料的计价是否正确，当被审计单位采用永续盘存制核算时，则应复核计价的正确性。第十一章采购与付款循环审计二、付款循环的控制测试1、了解应付款项记录、付款业务是否分开，了解有关凭证的传递过程等；2、抽查应付款项明细账，检查应付款项各明细账向银行存款(或现金)日记账和向总分类账的过账情况；检查原始凭证的合法性、正确性以及一致性。3、审核货款结算手续，检查应付款项明细账上金额与订购单、验收单、卖方发票是否完全一致。4、检查签发的支票是否有被授权人的签字，支票中各个项目与卖方发票是否一致。5、追查材料采购账簿、原材料账簿与银行存款日记账或应付款项账户的过账是否正确。6、审查现金折扣的合理性。7、检查应付票据的内部控制。第十一章采购与付款循环审计三、固定资产的控制测试1、审计人员应检查固定资产投资预算及可行性项目论证报告，查明是否编制预算并进行论证，以及是否经适当层次审批。2、除了应检查被审计单位固定资产授权批准制度是否完善，审计人员还应检查固定资产请购单及相关采购合同，查明是否得到适当审批和签署以及授权批准制度是否切实得到执行。3、审计人员应检查固定资产的账簿记录制度，查明是否设置一套完善的固定资产明细分类账和登记卡，以便于分析固定资产的取得和处置、复核折旧费用和修理支出的列支等。4、审计人员应检查固定资产的职责分工制度，查明有无明确的职责分工制度。第十一章采购与付款循环审计5、审计人员应检查企业是否遵循会计准则的要求，合理区分资本性支出与收益性支出。6、审计人员应关注被审计单位是否建立了有关固定资产处置的分级申请报批程序；抽取固定资产盘点明细表、固定资产报废单、固定资产内部调拨单等。7、审计人员应了解和评价企业的固定资产定期盘点制度，并应注意查询盘盈、盘亏固定资产的处理情况。8、审计人员应抽取固定资产保险单盘点表，检查是否已办理有关保险及其合理性。第十一章采购与付款循环审计第四节应付账款审计一、应付账款的审计目标1、确定资产负债表中记录的应付账款是否存在。2、确定所有应当记录的应付账款是否均已记录。3、确定资产负债表中记录的应付账款是否被审计单位应履行的现时义务。4、确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。5、确定应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。第十一章采购与付款循环审计二、应付账款的实质性程序1、获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。2、根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序：（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。第十一章采购与付款循环审计（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无须支付，对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分。（3）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款的整体的合理性。（4）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。第十一章采购与付款循环审计3、函证应付账款。一般情况下，并非必须函证应付账款。函证对象：较大金额的债权人；在资产负债表日金额很小，甚至为零，但是企业重要的供应商。函证方式：积极的函证方式。函证的控制与评价：对未回函的，应考虑是否再次函证。如果存在未回函的重大项目，应采用替代程序。替代程序：可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性。第十一章采购与付款循环审计※应收账款函证和应付账款函证的区别不同点应付账款函证应收账款函证（1）必要性不同一般不需要函证除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的或者函证无效，否则应当函证。（2）函证对象的选择不同较大金额的债权人；在资产负债表日金额很小，甚至为零，但是企业重要的供应商。大额或账龄较长的项目；与债务发生纠纷的项目；关联方项目等。（3）函证方式不同采用积极式函证既可以采用积极式，也可以采用消极式，也可将两种方式结合使用第十一章采购与付款循环审计4、检查应付账款是否记入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告和入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末全额的完整性。（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。第十一章采购与付款循环审计（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部和外部知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料，检查是否有大额料到单未到达情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。第十一章采购与付款循环审计5、针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。6、针对异常或大额交易及重大调整事项，检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。7、被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确8、标明应付关联方的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额。9、检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。第十一章采购与付款循环审计第五节固定资产审计一、固定资产的审计目标1、确定资产负债表中记录的固定资产是否存在。2、确定所有应记录的固定资产是否均已记录。3、确定记录的固定资产是否由被审计单位拥有或控制。4、确定固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录。5、确定固定资产原价、累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。第十一章采购与付款循环审计二、固定资产—账面余额的实质性程序1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对是否相符。2、对固定资产实施实质性分析程序3、实地检查重要固定资产（1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，与发生认定相关。（2）以实地为起点，追查至固定资产明细账，与完整性认定相关。第十一章采购与付款循环审计4、检查固定资产的所有权或控制权5、检查本期固定资产的增加6、检查本期固定资产的减少7、检查固定资产的后续支出8、检查固定资产的租赁第十一章采购与付款循环审计9、检查暂时闲置固定资产10、检查已提足折旧继续使用固定资产情况11、检查持有待售固定资产情况12、检查固定资产保险保险情况，复核保险范围是否足够。13、检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。对于合并范围内的购售活动，记录应予合并抵销的金额。第十一章采购与付款循环审计14、对应计入固定资产的借款费用，应根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确。15、检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺。16、检查固定资产的抵押、担保情况17、确定固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。第十一章采购与付款循环审计三、固定资产——累计折旧的实质性程序1、获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。2、检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。3、复核本期折旧费用的计提和分配。第十一章采购与付款循环审计4、将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。一旦发理差异，应追查原因，并考虑是否应建议作适当调整。5、检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确。6、确定累计折旧的披露是否恰当。第十一章采购与付款循环审计四、固定资产—固定资产减值准备的实质性程序1、获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。2、检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。3、获取闲置固定资产的清单，并观察其实际状况，识别是否存在减值现象。4、检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。第十一章采购与付款循环审计5、计算本期末固定资产减