国家税收(消费税)

概述基本征收制度计算练习题税率缴纳第三章消费税概述基本征收制度计算练习题税率缴纳第一节消费税概述一、消费税的概念消费税是对特定消费品为征税对象所征收的一种流转税。二、消费税的特点（一）征税范围具有选择性（二）征收环节具有单一性（三）征收方法具有灵活性（四）税率结构具有差别性（五）税负具有转嫁性概述基本征收制度计算练习题税率缴纳第二节消费税的基本征收制度一、消费税的征税范围（一）一般规定我国现行消费税共选择了14种产品，采取正列举的方式征收。选择的产品大体上可以分为五种类型：第一类，一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；第二类，奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等；概述基本征收制度计算练习题税率缴纳第三类，高能耗及高档消费品，如小汽车、游艇、高尔夫球具等；第四类，不可再生且不可替代的石油类消费品，如汽油、柴油等；第五类，税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活的具有一定财政意义的消费品，如木制一次性筷子、汽车轮胎等。概述基本征收制度计算练习题税率缴纳一、消费税的征税范围（二）特殊规定3、不符合税法规定委托加工含义的委托加工应税消费品（三）进口的应税消费品——下列情况也属于消费税征税范围1、纳税人用于换取生产资料和消费资料，抵偿债务，支付代购手续或销售回扣等的应税消费品2、纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面的概述基本征收制度计算练习题税率缴纳委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料加工的应税消费品。下列行为不得作为委托加工应税消费品处理，而应该按照销售自制应税消费品缴纳消费税⑴由受托方提供原材料和主要材料生产的应税消费品⑵由受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品⑶由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品概述基本征收制度计算练习题税率缴纳二、纳税义务人和扣缴义务人（一）消费税的纳税义务人消费税的纳税人是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。在中华人民共和国境内是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在境内。（二）消费税的扣缴义务人委托加工应税消费品应纳的消费税，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。但如果受托方为个体经营者，则一律由委托方收回后自行缴纳消费税。概述基本征收制度计算练习题税率缴纳第三节消费税税目、税率一、税目（征税范围）是按照一定的标准和范围对课税对象进行划分从而确定的具体征税品种或项目，反映了征收的具体范围。消费税的税目共有14个。具体指：如烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。概述基本征收制度计算练习题税率缴纳（一）烟卷烟回购：既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业，从联营企业购进后再直接销售的卷烟，卷烟厂可以不再交消费税。（二）酒及酒精酒类包括：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其他酒。酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。酒的征收范围的确定：对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税。对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。概述基本征收制度计算练习题税率缴纳（三）化妆品（四）贵重首饰及珠宝玉石对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税（五）鞭炮、焰火（六）成品油（七）汽车轮胎不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。子午线轮胎和翻新轮胎免征消费税。（八）摩托车（九）小汽车包括：乘用车和中轻型商用客车。概述基本征收制度计算练习题税率缴纳（十）高尔夫球及球具（十一）高档手表（十二）游艇（十三）木制一次性筷子（十四）实木地板二、税率-两种税率形式：（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至45%；（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。（3）自2001年5月对粮食白酒、薯类白酒、2001年6月对卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。概述基本征收制度计算练习题税率缴纳1、烟①卷烟：从量定额、从价定率复合计税A、从量部分：每标准箱（50000支）150元B、从价部分：每标准条调拔价≥50元的（就是每标准箱调拔价≥12500元，45%；每标准条调拔价＜50元的，30%C、进口、白包卷烟、手工卷烟、自产自用的、委托加工的没有同牌号及调拨价的卷烟，未经国家批准纳入计划的卷烟，从价部分一律适用45%②雪茄烟：只从价25%③烟丝：从价30%概述基本征收制度计算练习题税率缴纳2、酒及酒精①粮食白酒：20%＋0.5元/斤（!!不是公斤）②薯类白酒：20%＋0.5元/斤③黄酒：240元/吨④啤酒：A、每吨出厂价（含包装物及押金）≥3000元（不含增值税），250元/吨B、每吨出厂价＜3000元，220元/吨C、对饮食业、娱乐业自制啤酒，250元/吨⑤、其它酒：10%⑥、酒精：5%概述基本征收制度计算练习题税率缴纳3、化妆品：30%4、贵重首饰及珠宝玉石：一律5%，出口人员免税商店销售的金银首饰要征收消费税5、鞭炮、焰火：15%（体育上用的发令纸、鞭炮药引线不适用）6、成品油：含铅汽油0.28元/升，无铅汽油0.20元/升，柴油：0.10元/升7、汽车轮胎：3%不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。（直接为农业服务的，免税）。子午线轮胎免征、翻新轮胎停止征收。8、摩托车：排气量≤250ml3%，排气量＞250ml10%，（最大设计时速≤50KM/H，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车免征）概述基本征收制度计算练习题税率缴纳11、小汽车①乘用车A、气缸容量≤1500毫升：3%B、气缸容量≤2000毫升，＞1500毫升：5%C、气缸容量≤2500毫升，＞2000毫升：9%D、气缸容量≤3000毫升，＞2500毫升：12%E、气缸容量≤4000毫升，＞3000毫升：15%F、气缸容量＞4000毫升：20%②中轻型商用小客车：5%用排气量≤1500毫升乘用车辆底盘组装、改装、改制的车辆属于乘用车征收范围；用排气量＞1.5升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。概述基本征收制度计算练习题税率缴纳第三节消费税税目、税率补充：1.关于卷烟的征收范围的有关问题：白包卷烟、手工卷烟和自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟、委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟以及未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟，一律适用第一类卷烟征收消费税。概述基本征收制度计算练习题税率缴纳2.关于白酒的征收范围的有关问题：（1）外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒的适用税率。凡酒精所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税；（2）外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高适用税率征税；概述基本征收制度计算练习题税率缴纳（3）以外购白酒加浆降度，或外购散酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、香精进行调香、调味生产的白酒，按照外购白酒所用原料确定适用税率。凡白酒所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税；（4）以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税；（5）对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税；（6）对按薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税。概述基本征收制度计算练习题税率缴纳二、从量定额计征三、复合计征第四节、消费税税额的计征一、从价定率计征概述基本征收制度计算练习题税率缴纳一、从价定率计征——以应税消费品的销售额为计税依据（一）销售应税消费品的计税方法…（二）自产自用应税消费品的计税方法（三）委托加工应税消费品的计税方法（四）进口应税消费品的计税方法（五）若干特殊规定（4点）概述基本征收制度计算练习题税率缴纳•销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的VAT销项税额，若含税，需要换算成不含税销售额•应税消费品销售额=含税销售额÷（1+增值税税率/征收率）•应纳税额=应税消费品销售额×适用税率（一）销售应税消费品的计税方法概述基本征收制度计算练习题税率缴纳计算纳税时，按下列顺序确定销售额•自产应税消费品，按纳税人当月或最近生产的同类消费品售价计算纳税•没有同类消费品售价的，按组成计税价格计算纳税组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率）=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或其他方面。•用于连续生产应税消费品的不纳税•用于其他方面的，在移送使用时纳税（二）自产自用1、税法规定：2、计税依据概述基本征收制度计算练习题税率缴纳•对于委托加工的应税消费品，按受托方同类消费品的售价计算，没有同类消费品的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）例题……•（三）委托加工含义•委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税；•委托方收回应税消费品后，直接销售的，不再征收消费税1、税法规定：2、计税依据：概述基本征收制度计算练习题税率缴纳甲公司委托乙公司加工应税消费品，甲公司提供材料成本5000元，加工费2250元，消费税税率为10%，增值税税率为17%；乙公司增值税征收率为6%；甲公司收回货物后未直接出售。计算乙公司代收代缴的消费税及其应纳增值税。乙公司代收代缴的消费税=（5000+2250）÷（1-10%）×10%乙公司应纳增值税税额=2250×6%概述基本征收制度计算练习题税率缴纳⑴进口应税消费品，实行从价定率计算应纳税额的，按组成计税价格计算纳税：应纳税额=组成计税价格×消费税适用税率组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）一般是指由海关在到岸价的基础上核定的关税计税价格=进口货物在国外采购时的正常批发价格+在国外已征的出口税+到达目的地前的包装、运输装卸、保险、手续费等⑵实行从量定额征税的进口应税消费品，可直接按进口数量并适用单位税额计算纳税：应纳税额=进口数量×消费税单位税额例题……概述基本征收制度计算练习题税率缴纳某外贸进出口公司当月从日本进口150辆小轿车，每辆海关的关税完税价格为8万元，已知小轿车关税税率为100%，消费税适用税率为5%，增值税适用税率为17%。计算进口这些小轿车应缴纳的消费税和增值税应纳消费税税额=（8+8×100%）÷（1-5%）×5%×150=126.3万元应纳增值税税额=（8×150+8×100%×150+126.3）×17%=429.47万元概述基本征收制度计算练习题税率缴纳1、以外购已税消费品连续生产应税消费品的计税规定（五）从价定率征收的若干特殊规定2、委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品的计税规定4、对应税消费品用于其他方面的计税规定——纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。3、自设非独立核算门市部销售应税消费品的计税规定。概述基本征收制度计算练习题税率缴纳•（1）税法规定，对外购已税用于连续生产的应税消费品，在计税时，允许从其税额中扣除当期生产领用的外购的应税消费品的已纳消费税税额：当期连续生产的应税消费品B应纳税额=（连续生产的应税消费品B的销售额×B消费税税率-当期准予扣除外购已税消费品A的已纳消费税税额）•（2）范围：P136•（3）公式：=当期准予扣除外购已税消费品A的买价×A消费税税率=其初库存外购A的买价+当期购进已税消费品A的买价-期末库存外购已税消费品A的买价（4）注意……概述基本征收制度计算练习题税率缴纳对于下列应税消费品，在计税时