国家税收(个人所得税)

主要内容一、纳税人二、应税所得项目——11个税目三、税率四、应税所得额的确定五、应纳税额计算六、境外所得已纳税额的处理七、税收优惠八、纳税申报及缴纳居民纳税人与非居民纳税人的划分九级、五级超额累进税率；20%比例税率1、各项目费用减除标准2、“次”的规定分国分项的限额扣除方法1、某教授94年3月份，因其编著的教材出版，获得稿酬8500元，95年1月因教材加印又获得稿酬700元。计算该教授应纳个人所得税。应纳税额=[8500+700—（8500+700）×20%]×14%=1030.4元2、某人94年一月将其自有住房出租，租其一年。该人每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元，计算该人年应纳个人所得税税额。应纳税额=（2500-800）×20%×12=4080元（一）概念以个人取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税（二）特点1、实行分类征收2、以自然人为纳税主体3、以收入税为主4、两种税率并用5、采取源泉扣缴和自行申报两种征纳方法6、有较宽的费用扣除7、计算简便一、概述分项定率、分项扣除、分项征收（一）纳税人的一般规定在我国境内有住所或无住所但居住满一定时限的个人。包括中国公民、个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者，以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和港澳台同胞。（二）纳税人分类及相关规定二、纳税人纳税人及其纳税义务2、非居民纳税人：负有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税1、居民纳税人：负无限纳税义务，应就其来源于中国境内外所得，向中国缴纳个人所得税在中国境内有住所（因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住）的个人在中国境内定居的中国公民和外国侨民在中国境内无住所，但在一个纳税年度中，在中国境内居住满一年的外籍人员、港澳台同胞和华侨在中国境内无住所，又不居住的外籍人员、华侨、或港澳台同胞在中国境内无住所，而且在一个纳税年度内，在中国境内居住不满一年的外籍人员、华侨和港澳台同胞习惯性住所标准居住时间标准三、征税对象：纳税人在中国境内或境外取得的所得•工资、薪金所得P297—在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题•个体工商户的生产、经营所得P298•对企事业单位的承包、承租经营所得P299•劳务报酬所得P299•稿酬所得P301•特许权使用费所得P301•利息、股息、红利所得P301•财产租赁所得P302•财产转让所得P302•偶然所得•其他所得判断标准纳税人来源于中国境内的工资薪金所得来源于中国境外的工资薪金所得境内机构支付境外机构支付境内机构支付境外机构支付在境内有住所居民纳税人纳税纳税纳税纳税在境内无住所，在境内居住时间在：5年以上居民纳税人纳税纳税纳税纳税1-5年纳税纳税纳税不纳税90日-1年非居民纳税人纳税纳税不纳税不纳税90日以下纳税不纳税不纳税不纳税来源于中国境内的工资薪金所得：个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的；来源于中国境外的工资薪金所得：个人实际在中国境外工作期间取得的工资薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的；工资、薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职、受雇有关的其他所得P297，包括：•内退人员在内退后到法定离退休年龄期间从原单位领取的工资薪金•个人取得的公务交通、通讯补贴收入，应计入工资、薪金所得征税，但可以扣除一定标准的公务费用•个人因任职、受雇关系，由单位缴纳保险费而取得的无赔款优待，按其他所得征税•公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目征税•下列所得不属于工资、薪金：•托儿补助费、差旅费津贴、误餐补贴、独生子女补贴、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴提示：•个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，其经营项目属于农业税征税范围并已经征收了农业税，不再征收个人所得税，不属于农业税征税范围的，应对其所得征收个人所得税•个体工商户与企业联营分得的利润按利息、股息、红利所得征税•个人独资企业、合伙企业的投资者比照个体工商户征收个人所得税•以投资者为纳税人•以每一个合伙人为纳税人，按协议约定的分配比例确定应税所得额，没有约定的，按平均分配的应税所得额征收对企事业单位的承包、承租经营所得，是指个人承包、承租经营和转包、转租取得的所得，包括个人按照经营合同分得的利润和工资薪金性质的所得。•工资、薪金所得适用九级超额累进税率P305，•个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者、对企事业单位的承包承租经营所得，适用五级超额累进税率P305•其他所得采用20%的比例税率（稿酬所得减征30%）•四、税率（一）工资、薪金所得税额的计征1、应税所得额的确定：工资、薪金所得实行按月计征的办法，以个人每月收入额减除定额费用后的余额为应税所得额公式：应税所得额=每月工资、薪金收入额—2000元/4800元2、应纳税额=应税所得额×适用税率—速算扣除数附加减除费用适用范围P3073、几点说明……（1）在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资薪金所得的征税问题：凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，应由支付单位分别代扣代缴税款，但只能由其中一方扣除费用，一般由雇佣单位在支付工资薪金时扣除，而派遣单位在计算扣缴个人所得税时不再扣除费用，直接按支付的金额计缴个人所得税。而后，纳税人应持两处支付单位提供的的原始明细工资薪金单和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资薪金收入，汇算清缴其工资薪金收入的个人所得税，多退少补。例如：马某为某外商投资企业的中方经理，2001年11月，外商投资企业支付马某工资薪金8000元；同时马某还收到其派遣单位发给的工资1000元待续……个人一次取得数月奖金、年终加薪或劳动分红，可单独作为一个月的工资薪金所得计算纳税，原则上不再扣除费用，全额作为应税所得额直接按适用税率计算应纳税额。如果纳税人取得奖金当月的工资薪金所得不足2000元的，可将奖金收入减除“当月工资与2000元的差额”后的余额，作为应税所得额，并据此计算应纳税额例如：李某为中国公民，2001年12月取得工资1500元（700元），还取得全年奖金6000元，则其12月应纳税额为……（2）一次取得数月奖金、年终加薪或劳动分红的征税问题待续……对试行年薪制的企业经营者取得的工资薪金所得应纳的个人所得税，可实行按年计算、分月预缴的办法，即企业经营者按月领取的基本收入，应在减除2000元的费用后，按适用税率计算应纳税额并预缴税款，年终领取效益收入后，合计其全年基本收入和效益收入，再按12个月平均计算实际应纳的税款全年应纳税额={（全年基本收入和效益收入÷12—费用扣除标准）×适用税率—速算扣除数}×12应补/退税额=全年应纳税额—全年已预缴的税款（3）对试行年薪制的企业经营者取得的工资薪金所得的征税问题某公司经理每月取得基本收入2000元，年终取得效益收入96000元，该经理当年应纳税额为……待续……在中国境内无住所的个人，凡在中国境内居住不满一个月并仅就不满一个月期间的工资薪金所得申报纳税的，均应按全月工资薪金所得为依据计算实际应纳的税款应纳税额=（当月工资薪金应税所得额×适用税率—速算扣除数）×当月实际在中国境内的天数÷当月天数（4）在中国境内无住所的个人，凡在中国境内居住不满一个月个人，其工资薪金所得的征税问题（二）个体工商户的生产经营所得税额的计征—分月预缴，年终汇算清缴，分为核算征收和核定征收•应税所得额的确定以纳税人每一纳税年度的生产、经营收入总额，减除与其收入相关的成本、费用、损失、税金以后的余额作为应税所得额•应纳税额=应税所得额×适用税率—速算扣除数几点说明……•定率征收应纳税额=收入总额×应税所得率×适用税率—速算扣除数应纳税额=成本费用总额÷（1-应税所得率）×应税所得率×适用税率—速算扣除数•定额征收•个人独资企业和合伙企业的投资者的生产经营所得参照此规定征税•个人独资企业和合伙企业的投资者的工资不得在税前扣除，投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除•投资者兴办两个或两个以上企业的，其准予扣除的个人费用，由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除•投资者兴办两个或两个以上企业的，企业的年度经营亏损不能跨企业弥补•个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或股息、红利，不并入企业收入，应单独作为投资者个人取得的利息、股吸、红利所得计算缴纳个人所得税（三）对企业、事业单位的承包承租经营所得税额的计征——企业经营成果归承包人、承租人应纳税额=应税所得额×适用税率—速算扣除数=（纳税年度收入总额—必要费用）×适用税率—速算扣除数指纳税人按承包承租经营合同规定分得的经营利润和工资薪金所得按月减除800元（四）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得的税额计征——按次计算应税所得额的，并且在费用扣除上实行定额和定率扣除相结合的方法1、税法对“次”的规定2、费用扣除标准3、计算•应税所得额每次收入不超过4000元的，应税所得额=每次收入—800每次收入不超过4000元的，应税所得额=每次收入×（1—20%）•应纳税额=应税所得额×适用税率（除稿酬所得为14%外，其他为20%）•两点提示4、对劳务报酬所得畸形高的加成征收具体加征办法：应税所得额超过2万元—5万元的部分，按超出部分应纳税额加征五成；应税所得额超过5万元的部分，按超出部分应纳税额加征十成（适用三级累进税率P330）例如，某演员一次演出取得劳务报酬10万元，其应纳个人所得税税额为……应税所得额=10-10×20%=8万元基本应纳税额=8×20%=1.6万元加成征收税额=3×20%×50%+3×20%×100%=0.9万元应纳税额=1.6+0.9=2.5万元=（10-10×20%）×40%-0.7•对劳务报酬收入，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次•对稿酬所得，以每次出版发行取得的收入为一次P334•对特许权使用费所得，以一项使用权的一次许可使用取得的收入为一次•对财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次现行税法规定，对劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，扣除费用800元，超过4000元的扣除20%的费用。注意：在进行定额减除800元时，不适用附加减除费用3200元，附加减除费用只适用于工资、薪金所得纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育附加，可持缴款凭证，从其财产租赁收入中扣除。另外，纳税人可以凭有效证明扣除由纳税人负担的该项出租财产实际发生的修缮费用，但每次以800元为限，一次扣除不完，可以在以后继续扣除P139对纳税人从事技术转让所支付的中介费，凭有效凭证，可以从其所得中扣除（五）财产转让所得的税额计征—按次纳税，分多次取得收入的，以多次取得的收入总额为一次应纳税额=（一次转让收入—财产原值—合理费用）×20%P332卖出财产时按规定支付的有关费用（六）利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得的税额计征——按次纳税，一般不得扣除任何费用应纳税额=每次收入额×20%（七）应纳税额计算的特殊规定2、公益救济性捐赠的扣除3、两个或两个以上个人共同取得同一项目收入，应对每个人取得的收入分别按税法规定减除费用后计算纳税4、税额扣除——针对纳税人境外所得已税税额，分国分项原则扣除限额=∑（同一国家地区不同项目所得按我国税法计算的应纳税额）1、不含税收入个人所得税的计算例：中国公民赵某系自由职业者，2003年收入如下：（1）出版小说取得稿酬50000元，后因小说加印和报纸连载，分别取得出版社稿酬和报社稿酬3800元；（2）受托对一部电视剧本进行审核，取得审稿收入15000元（3）担任临时翻译，获得收入3000元；（4）在A国讲学，取得收入30000元，在B国书画展买的收入700000元，已分别按收入来源国税法缴纳个人所得税5000元和18999元，计算