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国家税收主编孙世强清华大学出版社第一节税收原则第三章税收原则、职能与税收效应税收原则是制定、评价税收制度和税收政策的标准，是支配税收制度废立和影响税收制度运行的深层次观念体系。反映一定时期、一定社会经济条件下的治税思想。也是不断发展的。一、西方税收原则的演化亚当·斯密《国富论》，主张自由经济自由竞争，倡导税收中性，诞生了平等、确实、便利、节省四原则。阿道夫·瓦格纳提出可税收的九原则（过渡时期）财政原则（充分和弹性原则）、国民经济原则（税源选择和税种选择原则）、社会公正原则（普遍和公平原则）、税务行政原则（确实、便利、最少征收原则）凯恩斯强调税收的宏观效率原则，效率优先兼顾公平原则（主张政府干预经济，税收非中性）20世纪70年代后期，政府干预经济部分失灵，货币主义、供给学派等主张税收中性思想复归。二、中国税收原则的发展1、有义原则（征税合乎道义）2、有度原则（征税要适度）3、有常原则（有常规，税制要稳定）4、统一原则（全国税政统一）5、弹性原则（征收量有伸缩性）6、普遍原则（税收的面要宽）7、均平原则（均平合理）8、明确原则（纳税人对征税的有关规定了解）9、适时原则（时间和时限适当）10、便利原则（定税要给征纳双方以便利）11、为公为民原则（征税的目的）12、增源养本原则（重视培养税源）13、税为民所急原则（选择必需品征税，保证税收充沛）三、现代税收原则★1、税收法制原则2、税收公平原则3、税收效率原则4、税收财政原则三、现代税收原则★税收的法治原则，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应以法律为依据，依法治税。法治原则的内容包括两个方面：税收的程序规范原则和征收内容明确原则。前者要求税收程序——包括税收的立法程序、执法程序和司法程序——法定；后者要求征税内容法定。税收公平原则，就是政府征税，每个纳税人的税负与其能力相适应，并使纳税人之间的税负保持平衡。税收的公平原则要求条件相同者缴纳相同的税（横向公平），而对条件不同者应加以区别对待（纵向公平）。研究公平问题，必须要联系由市场决定的分配状态来看。倘若由市场决定的分配状态已经达到公平的要求，那么，税收就应对既有的分配状态作尽可能小的干扰；倘若市场决定的分配状态不符合公平要求，税收就应发挥其再分配的功能，对既有的分配格局进行正向矫正，直到其符合公平要求。公平这是税收的基本原则。在亚当穧斯密的税收四原则中，公平原则列为首位。在我国历史上，也多有强调税收公平的论述。在现代社会，税收公平原则则更是各国政府完善税制所追求的目标之一。三、现代税收原则★税收效率原则，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应讲求效率，遵循效率原则。要求政府征税有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，提高税务行政的管理效率。税收不仅应是公平的，而且应是有效率的，这里的效率，通常有两层含义：一是行政效率，也就是征税过程本身的效率，它要求税收在征收和缴纳过程中耗费成本最小；二是经济效率，就是征税应有利于促进经济效率的提高，或者对经济效率的不利影响最小。税收的财政原则的基本含义是：一国税收制度的建立和变革，都必须有利于保证国家的财政收入，亦即保证国家各方面支出的需要。自国家产生以来，税收一直是财政收入的基本来源。是税收的基本原则第二节税收的职能一、税收的职能★税收职能是指税收所具有的满足国家需要的能力，由税收本质所决定的，内在于税收分配过程中的基本功能，即固有的职责和功能。（一）组织财政收入职能税收的财政职能是指税收具有从社会成员和经济组织手中强制性地取得一部分收入，用以满足国家提供公共品或服务需要的职责和功能。税收自产生之日起，就具备了筹集财政收入的职能，并且是最基本的职能。（税收是财政收入的主要来源）（二）调节社会经济职能税收的经济职能是指在税收分配过程中对生产经营单位和个人的经济行为所产生的影响。理解：国家为了执行其管理社会和干预经济的职能，除需筹集必要的财政资金作为其物质基础外，还要通过制定一系列正确的经济政策，以及体现并执行诸政策的各种有效手段，才能得以实现。税收作为国家强制参与社会产品分配的主要形式，在筹集财政收入的同时，也改变了各阶级、阶层、社会成员及各经济组织的经济利益。物质利益的多寡，诱导着他们的社会经济行为。因此，国家有目的地利用税收体现其有关的社会经济政策，通过对各种经济组织和社会成员的经济利益的调节。使他们的微观经济行为尽可能符合国家预期的社会经济发展方向，以有助于社会经济的顺利发展，从而使税收成为国家调节社会经济活动的重要经济杠杆。税收自产生之日起，就存在了调节社会经济杠杆的功能。（三）对国民经济反映和监督职能是指税收在取得收入的过程中，能够借助它与经济的必然联系来反映国民经济运行和企业生产经营中的某些情况，发现存在的问题，并为国家和企业解决这些问题提供线索和依据。理解：税收政策体现着国家的意志，税收制度是纳税人必须遵守的法律准绳，它约束纳税人的经济行为，使之符合国家的政治要求。因此，税收成为国家监督社会经济活动的强有力工具。税收监督社会经济活动的广泛性与深入性，是随商品经济发展和国家干预社会经济生活的程度而发展的。一般地说，商品经济越发达，经济生活越复杂，国家干预或调节社会经济生活的必要性就越强烈，税收监督也就越广泛而深入。筹集财政收入的职能是基本的，是实现调节社会经济生活和监督社会经济生活两项职能的基础条件，随着市场经济的发展，调节社会经济生活和监督社会经济生活的职能，也变得越来越重要。三大职能具有紧密的内在联系，它们以筹集资金为核心，相互联系、相互制约、互为条件，共同构成一个统一的税收职能体系。税收的作用（了解）（一）组织财政收入，保证国家实现其职能的资金需要（二）鼓励市场的公平竞争（三）贯彻产业政策，调整和优化经济结构（四）调节个人收入差距，实现社会共同富裕（五）在融入经济全球化的过程中，维护国家权益第三节税收效应税收效应：政府征税所引起的各种经济反应，具体包括宏观经济效应（对经济增长和经济稳定的影响）和微观经济效应（对劳动供给、居民储蓄、投资等影响）一、税收的宏观经济效应1、税收乘数效应2、税收经济增长效应3、税收经济稳定效应二、微观经济效应1、对劳动供给的影响2、对居民储蓄的影响3、对投资的影响4、对个人收入分配的影响1、税收乘数效应税收乘数用来反映税收变动与其引起的国民收入变动的倍数的关系。理解：税收乘数是指因政府增加（或减少）税收而引起的国民生产总值或国民收入减少（或增加）的倍数。由于税收是对纳税人收入的一种扣除，税收高低会影响到投资并进而影响到国民收入。税收变动与国民收入呈反方向变化，即税收减少，国民收入增加；税收增加，国民收入减少。因此，税收乘数是负值。税收乘数又指收入变动对税收变动的比率。由于增加了税收，消费和投资需求就会下降。一个部门收入的下降又会引起另一个部门收入的下降，如此循环下去，国民收入就会以税收增加的倍数下降，这时税收乘数为负值。相反，由于减少了税收，使私人消费和投资增加，从而通过乘数影响国民收入增加更多，这时税收乘数为正值。一般来说，税收乘数小于投资乘数和政府公共支出乘数。2、税收经济增长效应宏观税负水平：税收收入/GDP美国供给学派经济学家拉弗知名度颇高。拉弗先生以其“拉弗曲线”而著称于世，并当上了里根总统的经济顾问一般情况下，税率越高，政府的税收就越多，；但税率的提高超过一定的限度时，企业的经营成本提高，投资减少，收入减少，即税基减小，反而导致政府的税收减少，描绘这种税收与税率关系的曲线叫做拉弗曲线。拉佛曲线经济学家马斯顿：一国的低税率对提高本国的经济增长具有积极的促进作用。3、税收经济稳定效用1）、税收的自动稳定效应和相机抉择效应财政政策的内在稳定器：税收的自动变化。在经济扩张和繁荣阶段，随着生产扩大就业增加，国民收入GNP和居民收入增加，政府税收会相应增加，特别是实行累进税制的情况下，税收的增长率超过国民收入增长率。税收增加意味着居民可支配收入减少，因而具有遏制总需求扩张和经济过热的作用。当经济处于衰退和萧条阶段时，国民收入GNP下降，税收相应减少。可见，在税率既定(给定)不变的条件下，税收随经济周期自动地同方向变化，起着抑制经济过热或缓解经济紧缩的作用。相机抉择的财政政策是指政府根据一定时期的经济社会状况，主动灵活地选择不同类型的反经济周期的财政政策工具，干预经济运行，实现财政目标。2）、税收的通货紧缩效应是指税收的反通货膨胀作用，主要是通过所得税的增税政策，减少民间部门的可支配收入，从而使社会总需求和总供给相均衡，抑制一般物价水平的上涨。总需求过旺：所得税增税政策，减少部门的可支配收入推动总供给增长：个人所得税和企业所得税的减税政策，刺激劳动投入和资本投入增加，调节总供给和总需求，抑制通胀。二、税收的微观经济效应1、税收对劳动供给的影响2、税收对居民储蓄的影响（个人所得税、利息税）3、税收对投资的影响4、税收对个人收入分配的影响三、现代税收原则★1、税收法制原则2、税收公平原则3、税收效率原则4、税收财政原则