第十二章 个人理财税收筹划

第十二章个人理财税收筹划P199本章学习重点：一、税收概述二、税收筹划概述三、个人金融理财税收筹划（略）四、个人非金融理财税收筹划（略）一、税收概述（一）我国税制的基本分类个人理财有两个含义：一是如何赚钱；二是如何省钱。目前我国有6种投资产品是免税的：投资国债、人币理财产品、投资开放式基金、信托产品、教育储蓄和分红类保险。税收筹划，是利用税法特例、选择性条款、税负关异进行节税法律行为，以及为转嫁税收负担所进行的转税的纯经济行为。合法的税收筹划区别于偷税、逃税、欠税、抗税、骗税行为。目前我国有24个基本税种，以课税对象划分为6大类：税类税种征收对象流转税类增值税、消费税和营业税生产、流通或服务业资源税类资源税、城镇土地使用税对从事资源开发或使用城镇土地者所得税类企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税以生产经营者的利润和个人纯收入特定目的税类固定资产投资方向调节税（停）、筵席税、城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税特定对象和特定行为财产税和行为税类房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、屠宰税、契税对某些财产和行为关税对某些进出中国国境的货物、物品征收一、税收概述（二）个人所得税的基本规定1、纳税义务人的规定我国个人所得税的纳税义务人——中国公民、在中国所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞。按其住所和居住时间划分居民和非民民，其纳税议务不同：居民纳税人——负无限纳税义务非居民纳税人——负有限纳税义务2、征税范围（11项）、税率（超额累进税率和比例税率）、应纳税所得额的规定对所得课税税率应纳税所得额（元）工资、薪金所得5%~45%九级超额累进税率每月收入减除（1993~2006）8002006年1月后16002008年3月后2000个体工商户的生产、经营所得5%~35%的五级超额累进税率年度收入减除成本、费用以及损失对企事业单位的承包经营、承租经营所得5%~35%的五级超额累进税率每年收入减除（1993~2006）8002006年1月后16002008年3月后2000劳务报酬所得适用比例税率，税率为20%，一次收入畸高的，实行加成征收（2~5万加征五成；超过5万加征十成）每次收入少于4000元，减除费用800元；超过4000元减除20%的费用稿酬所得适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%，故实际税主是14%同上对所得课税税率应纳税所得额特许权使用费所得适用比例税率，税率为20%每次收入少于4000元，减除费用800元；超过4000元减除20%的费用利息、股息、红利所得同上每次收入额财产租赁所得同上每次收入少于4000元，减除费用800元；超过4000元减除20%的费用财产转让所得同上转让财产的收入减除财产原值和合理费用偶然所得同上每次收入额经国务院财政部门确定征税的其他所得同上每次收入额工资、薪金所得项目税率表级数全月应纳税所得额税率%速算扣除法（元）1不超过500元的502超过500元至2000元的部分10253超过2000元至5000元的部分151254超过5000元至20000元的部分203755超过20000元至40000元的部分2513756超过40000元至60000元的部分3033757超过60000元至80000元的部分3563758超过80000元至100000元的部分40103759超过100000元的部分4515375应纳个人所得税税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数例：王某当月取得工资收入9000元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计1000元，费用扣除额为1600元，则王某当月应纳税所得额=9000-1000-1600=6400元。应纳个人所得税税额=6400×20%-375=905元。个人取得工资、薪金所得应缴纳的个人所得税，统一由支付人负责代扣代缴，支付人是税法规定的扣缴义务人。个体工商户的生产、经营所得按年度计算缴纳个人所得税级数全年应纳税所得额税率(%)速算扣除数(元)1不超过5000元的502超过5000元至10000元的部分102503超过10000元至30000元的部分2012504超过30000元至50000元的部分3042505超过50000元的部分356750对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率表级数全年应纳税所得额税率(%)速算扣除数(元)1不超过5000元的502超过5000元至10000元的部分102503超过10000元至30000元的部分2012504超过30000元至50000元的部分3042505超过50000元的部分356750二、税收筹划概述P202税收筹划，是指在纳税行为发生前，在违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项作出事先安排，以达到少纳税和递延交纳目标的一系列谋划活动。（一）个人收入形成环节的纳税筹划1、工资、薪金所得的纳税筹划（1）工资、薪金福利化筹划包括企业提供住所、提供假期旅游津贴、福利设施。（2）兼有工资、薪金所得与劳务报酬所得两种收入筹划想办法将工资、薪金所得与劳务报酬所得合并会节税情况一：当就纳税所得额比较少时，工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用税率低，这样可将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得合并纳税。案例：叶先生在2006年1月份从单位获得工资类收入1000元，由于单位工资较低，叶先生同月在A企业找了一份兼职工作，收入为每月2400元。如果叶先生与A企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得分开计算征税。这时，工资、薪金所得没有超过基本扣除限额1600元不用纳税，而劳务报酬所得应纳税额＝（2400－800）×20%＝320元，因而叶先生该月应纳税为320元。如果叶先生与A公司有固定的雇佣关系，则两种收入可以合并缴纳个人所得税，应纳税额＝（2400＋1000－1600）×10%－25＝155元，最终月节税165元。情况二：当就纳税所得额比较少时，工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用税率高，这样可将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得合并纳税。案例：朱先生是一位高级工程师，2006年1月获得某公司的工资类收入62500元。如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴纳，其应纳所得税额＝（62500－1600）×35%－6375＝14940元。如果朱先生与该公司不存在稳定的雇佣关系，或采取某些可能的措施，使得本人与公司没有稳定的雇佣关系，这笔收入就可按劳务报酬所得缴税，其应纳税额＝（62500×（1－20%）×40%－7000＝13000元，最终月节税1940元。情况三：将工资、薪金所得和劳务报酬所得差不多时，分开有利于节税。案例：刘小姐2006年2月从分司获得工资、薪金收入40000元。另外，刘小姐还获得某设计院的劳务报酬收入40000元。根据税法规定，其工资、薪金收入应纳税额＝（40000－1600）×25%－1375＝8225元。劳务报酬所得应纳税额＝40000×（1－20%）×30%－2000＝7600元，该月刘小姐共应纳税15825元。如果刘小姐将该两项所得合并纳入工资、薪金所得纳税，则其应纳税额＝（40000＋40000－1600）×35%－6375＝21065元，分开纳税节税5240元。二、税收筹划概述P202（3）涉及附加减除费用的筹划按照我国《个人所得税法》规定，部分人员在每月工资、薪金所得，扣除1600元费用的基础上，还可以享受3200元的附加减除费用。这些人员包括：中国境内外商投资企业和外国企业中工作的外籍人；应聘在境内的外籍专家；在中国境内有住所而在境外工作的个人；财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。华侨、香港、澳门、台湾同胞参照标准执行。二、税收筹划概述P202（4）工资、薪金收入不均衡时的筹划对于工资、薪金收入不均衡的纳税人来说，其税收负担较重。《个人所得税法》第9条第2款规定：特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。这些特定行业包括采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部确定的其他行业。这些行业的纳税人可以利用这项政策使税负合理化。目前，有些企业实行年薪制的工资支付方式，即平时按规定领取基本工资收入，年终根据业绩考核再确定其效益工资。二、税收筹划概述P2022、劳务报酬所得的纳税筹划筹划思路：通过增加费用开支尽量减少应纳税所得额，或者通过延迟收入、平分收入等方法。（1）支付次数筹划法纳税人和付酬业主商议，把本应该三个月支付的劳务费在一年内支付，使每月支付的报酬较平均。（2）分项支付筹划法属于同一项连续性收入的，以一个月为一次。（3）费用转移筹划法由自已承担的费用（如食宿、交通等）改由对方承担，企业为个人提供的福利可计入企业的费用。二、税收筹划概述P2023、稿酬所得的纳税筹划（1）系列丛书筹划法（2）著作组筹划法（3）费用转移法一般做法，作者在著书之前，拉单位赞助，在作品完工后将其版权卖给赞助单位，获取稿费和出版社商量，让其提供尽可能多的设备或服务，将费用转移给出版社。这样，作者获得的稿费或版权收入就成了净收益，但仍可以进行法定的费用扣除，从而达到节税的目的。二、税收筹划概述P2024、利息、股息、红利所得的纳税筹划为了鼓励企业和个人进行再投资，各国一般都不对企业留存的未分配利润征收企业所得税。如果个人对本应领的股息、红利所得不作领取，作为对公司的再投资，可以避免缴纳个人所得税。5、个体工商户所得的纳税筹划（1）增加费用支出包括：将收入转为费用开支；使用自己的房产经营；将家庭成员安排一职位，扩大工资类费用支出等。（2）分散、推后收益实现包括：合理安排费用支出，降低利润；合理安排预缴税款；捐赠等。二、税收筹划概述P2026、承包、承租经营所得的纳税筹划（1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，则其所得按工资、薪金所得项目征税，适用5%~45%九级超额累进税率。（2）承包、承租人按合同规定只向发包、出租方缴纳一定费用后，企业经营成果归其所有按对企业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5%~35%的五级超额累进税率。二、税收筹划概述P2027、土地增值税的纳税筹划征收对象：对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。根据《土地增值税暂行条例实施细则》第12条，个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，凡居住5年或5年以上的，免予征收土地增值税；居住满3年未满5年的，减半征收；居住未满3年的，按规定计征。转让使用年限较长但不超过5年的住房——先租后售转让使用年限很短的住房——交换住房，经批准可免税。二、税收筹划概述P2028、房产税的纳税筹划征收对象：以房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收。房产税的筹划是利用税收优惠进行。税法规定：如对个人按市价出租，而且承租人用于自住的居民住房，房产税暂减按原4%税率征收。又如房产大修停用半年以上，经税务机关审核在大修期间可免税。二、税收筹划概述P202（二）个人消费环节的涉税问题及纳税筹划在个人消费环节中，消费者承担的税负有两种：一是生产者转嫁给消费者的消费税；二是消费者直接承担的税款，如购买住房时应缴纳的契税、购买车船时应缴纳的车般使用税。1、购买一般消费品时的税收筹划我国的消费税属于价内税。消费者尽量购买非应税消费品，尽量选择国产商品代替进口商品。2、购买住房的纳税筹划3、购买车船时的纳税筹划二、税收筹划概述P2022、购买住房的纳税筹划我国自2005年6月1日起，对个人购买住房不足2年转手交易的，销售时按其取得的售房收入全额征收营业税；超过2年（含2年）转手交易的，销售时按其售房收入减去购买房屋的价款后差额征收营业税。3、购买车船时的纳税筹划购车时购买者要按照车辆售价（含消费税、不含增值税的价格）缴纳10%的车辆购置税；在购车后，每年还要缴纳车般使用税。我国税法中规