第九章 负债(1)

第九章负债资产负债表资产负债表编制单位：XX有限公司会计期间：201X年01月01日至201X年12月31日单位：元资产年初数期末数负债和所有者权益年初数期末数流动资产：流动负债：非流动负债：非流动资产：负债合计所有者权益：资产合计负债和所有者权益总计第一节流动负债1第二节非流动负债2目录CONTENTS第一节流动负债1第二节非流动负债2目录CONTENTS第一节流动负债流动负债：一、短期借款三、应付票据四、应付及预收款项八、其他应付款二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债五、应交税费六、应付利息七、应付股利一般了解(1)取得借款时借：银行存款贷：短期借款(本金)(2)期末计息时借：财务费用等贷：应付利息(3)实际支付利息时借：应付利息贷：银行存款(4)到期偿还借款时借：短期借款(本金)贷：银行存款短期借款的核算思路（P150）短期：一年以内（含一年）发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。应付票据主要是指商业汇票商业承兑汇票（商承）银行承兑汇票（银承）按是否带息分为：带息应付票据不带息应付票据应付票据（P153）商业汇票（付款期限最长为6个月）出票人付款人收款人1.签发并承兑票据时：借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.6月30日、12月31日计提利息时：借：财务费用贷：应付利息3.偿付票据本息时：借：应付票据应付利息贷：银行存款（一）带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.偿付票款时：借：应付票据贷：银行存款（二）不带息应付票据的会计处理（1）如果存在现金折扣，则入账金额按总价法（即不扣除折扣）确认，将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的“财务费用”。（2）无法偿付或无需支付的应付账款的会计处理：借：应付账款贷：营业外收入应付账款（P153）14.6.1B赊购一批产品价款总计100000元增值税率17%“2/10，n/30”14.6.8借：材料采购100000应交税费——增（进）17000贷：应付账款117000B支付有关货款现金折扣=100000×2%=2000（元）借：应付账款117000贷：财务费用2000银行存款115000现金折扣账务处理（总价法）总价法预收账款预收账款：买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。例如：销售商品100万元，增值税率17%，预收货款10万元(3)收到剩余货款借：银行存款107贷：预收账款107(1)收到预收款借：银行存款10贷：预收账款10(2)发出商品借：预收账款117贷：主营业务收入100应交税费-增（销）17一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债交易性金融负债直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债其他金融负债短期借款、应付账款、应付票据等类似第一类金融资产资产负债表日处置（偿还）初始计量借：银行存款等投资收益（交易费用）贷：交易性金融负债——成本（公允价值）借：投资收益贷：应付利息借：交易性金融负债——公允价值变动贷：公允价值变动损益借：交易性金融负债——成本——公允价值变动贷：银行存款投资收益（或借方）借：公允价值变动损益贷：投资收益（或相反）会计处理贬值时：升值时，反之【例题】2014年10月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场按面值公开发行100亿元人民币短期融资券，期限为1年，票面年利率为8%，每张面值为100元，到期一次性还本付息。所募集资金主要用于甲公司购买生产经营所需的原材料及配套件等。甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。假定发行短期融资券相关的交易费用1000万元。2014年12月31日，该短期融资券市场价格为每张108元（不含利息）；要求：编制有关会计分录。（1）2014年10月1日，发行短期融资券借：银行存款999000投资收益1000贷：交易性金融负债——成本1000000（2）2014年12月31日，确认公允价值变动和利息费用借：公允价值变动损益80000贷：交易性金融负债——公允价值变动80000借：投资收益20000贷：应付利息20000【例题•多选题】关于交易性金融负债，下列说法中正确的有（）。A.企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入投资收益B．企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入财务费用C.企业承担交易性金融负债时，发生的交易费用应计入负债初始确认金额D.资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，应借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目E.资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，应借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目AD【答案】AD【解析】企业承担交易性金融负债时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记“交易性金融负债——成本”科目。三、应交税费1增值税2消费税3营业税4其他A海关17万B200万34万C国税局17万300万68万17万D消费者400万51万17万1.增值税100万应交增值税=销项税－进项税=300×17%－200×17%=(300－200)×17%1.增值税以B为例B200万300万销项税51万进项税34万增值部分17万1.增值税一般纳税人涉及增值税的一般会计处理：（1）购入商品时借：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）销售商品时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（3）交纳当期增值税时借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款应交税费——应交增值税销项税额进项税额已交税金1.增值税1.增值税小规模纳税人涉及增值税的一般会计处理(简化处理)（1）购入商品时（支付的增值税计入货物成本）借：原材料等（包含采购时支付的增值税）贷：银行存款（2）销售商品时借：应收账款等贷：主营业务收入（不含税）应交税费——应交增值税不含税销售额×征收率3%只设一个科目，无明细1.增值税【教材例9-2】某工业生产企业核定为小规模纳税企业，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料已到达并验收入库（材料按实际成本核算）。该企业本期销售产品，销售价款总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到，该企业适用的增值税征收率为3%。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：原材料成本=100+17=117万元应收账款90万元1.增值税购进货物时：借：原材料1170000贷：应付票据1170000销售货物时：不含税价格=90÷（1+3%）=87.3786（万元）应交增值税=873786×3%=2.6214（万元）借：应收账款900000贷：主营业务收入873786应交税费——应交增值税26214视同销售视同销售的情形①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红；②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资；③将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费；④将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠；⑤将自产的、委托加工的物资用于在建工程（不动产）；⑥将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目；要确认收入无须确认收入视同销售的会计处理业务的会计分录借：应付股利长期股权投资应付职工薪酬贷：主营业务收入或其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品或原材料视同销售的会计处理例如：企业用自产产品对外投资，该批产品的成本40万元，双方协议作价为60万元。借：长期股权投资70.2贷：主营业务收入60应交税费——增（销）10.2借：主营业务成本40贷：库存商品40（60*17%）视同销售的会计处理④将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠；借：营业外支出存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）视同销售的会计处理例如：企业用一批自产产品对外捐赠，该批产品的成本40万元，计税价格为60万元。借：营业外支出50.2贷：库存商品40应交税费——增（销）10.2（60*17%）视同销售的会计处理⑤将自产的、委托加工的物资用于在建工程（不动产）；借：在建工程存货跌价准备贷：库存商品（账面余额，不含税）应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）初级P112例2-25视同销售的会计处理【提示】购建机器设备等生产经营用固定资产（动产）领用本企业生产的产品，不确认销项税额借：在建工程存货跌价准备贷：库存商品（账面余额，不含税）视同销售的会计处理⑥将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目；类似⑤的处理不予抵扣项目的会计处理（1）购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，直接计入取得货物的成本•如购进用于集体福利或个人消费的货物（2）购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，，可先将其记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，待确定为不予抵扣项目时，再通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目，将其转入其他有关科目。注意：购入时，就不予抵扣不予抵扣项目的会计处理【提示】（1）购建机器设备等生产经营用固定资产（动产）领用原材料，进项税额不需要转入在建工程借：在建工程贷：原材料（不含税）（2）购建办公楼等不动产领用原材料，应将进项税额转入在建工程借：在建工程贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）不予抵扣项目的会计处理【教材例9-3】某企业为增值税一般纳税企业，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款为120万元。材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理：进项税额转出不予抵扣项目的会计处理（1）材料入库时（不能直接认定其进项税额能否抵扣，正常做账）借：原材料1200000应交税费——应交增值税（进项税额）204000贷：银行存款1404000（2）工程领用材料时（用于办公楼建设，进项税额转入在建工程）借：在建工程1404000贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）204000原材料1200000视同销售和不予抵扣项目小结用途货物非增值税应税项目集体福利或者个人消费投资分配给股东或者投资者无偿赠送其他单位或者个人自产、委托加工（产品）视同销售视同销售视同销售视同销售视同销售外购（产品）进项税额不予抵扣进项税额不予抵扣视同销售视同销售视同销售应交税费——应交增值税销项税额进项税额已交税金进项税额转出转出多交增值税和未交增值税的会计处理月末结转当月未交增值税借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税月末结转当月多交增值税借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）交纳增值税的会计处理本月交纳本月的增值税：借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款本月交纳上期未交的增值税：借：应交税费——未交增值税贷：银行存款应交税费——应交增值税销项税额进项税额已交税金（当月）进项税额转出应交增值税的会计处理应交税费——未交增值税转出未交增值税转出多交增值税月末余额反映企业尚未抵扣的增值税营业税改征增值税试点的有关企业会计处理一般纳税企业的会计处理借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）主营业务成本等(差额）贷：银行存款等（实际支付或应付的金额）营业税改征增值税试点的有关企业会计处理例如，A广告公司，营改增，一般纳税企业，税率6%电视台广告代理合同含税总价为1060万元广告发布合同金额为742万元客户A主营业务收入=1060/（1+6%）=1000