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1基层医疗卫生机构会计制度讲解《基层医疗卫生机构会计制度》讲解2主要内容背景介绍制度讲解——分会计要素讲解重点业务——国库集中支付制收支两条线管理政府采购支出及预算管理新旧衔接——科目、报表转换《基层医疗卫生机构会计制度》讲解3第一部分背景介绍出台背景制定过程和实施时间制定思路《基层医疗卫生机构会计制度》讲解4出台背景一、基层医疗卫生体制改革-“保基本强基层把医改不断推向深入”-基层医疗卫生机构改革-“保基本、广覆盖、可持续”-财政支持逐步加强二、财政科学化、精细化管理改革-部门预算-政府收支分类-国库集中收付-工资和津贴补贴改革等《基层医疗卫生机构会计制度》讲解5出台背景（续1）三、基层医疗卫生机构与公立医院产生显著差异-成本补偿机制差异-预算管理模式差异-业务活动内容差异-内部会计机构差异《基层医疗卫生机构会计制度》讲解6制定过程2010年4月，启动制度制定工作。2010年4月-5月，前往北京西城区月坛社区卫生服务中心等单位初步调研。2010年5月中旬至6月，制度起草。2010年6月至7月上旬，与社会保障司和卫生部财务规划司多轮协调。2010年7月15日，印发《基层医疗卫生机构会计制度（征求意见稿）》（财会便[2010]38号），随后召开研讨会、收集反馈意见，进行全面修订。2010年11月10日，印发《基层医疗卫生机构会计制度（模拟测试稿）》（财会便[2010]69号），组织北京、上海、安徽等地进行模拟测试。2011年1月12日，印发《基层医疗卫生机构会计制度》（财会[2010]26号）。于2011年7月1日实施。《基层医疗卫生机构会计制度》讲解7制定思路顺应基层医疗体制改革强化财政资金预算管理简化会计核算——47个科目减至35个涵盖多种收支管理模式和医保结算模式《基层医疗卫生机构会计制度》讲解8第二部分制度讲解整体结构会计要素财务报告《基层医疗卫生机构会计制度》讲解9一、制度结构总说明会计科目名称和编号会计科目使用说明会计报表格式会计报表编制说明《基层医疗卫生机构会计制度》讲解10总说明立法目的立法依据适用范围会计组织核算基础–以收付实现制为基础会计要素–资产、负债、净资产、收入、支出财务报告《基层医疗卫生机构会计制度》讲解11二、资产资产的概念指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。资产的核算程序取得—持有期间（期末）—盘点（财产清查）—处置《基层医疗卫生机构会计制度》讲解12二、资产（续）资产的内容–货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金–国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应返还额度–应收款项：应收医疗款、其他应收款–库存物资–待摊支出–长期资产：固定资产、在建工程、无形资产《基层医疗卫生机构会计制度》讲解131、货币资金库存现金银行存款其他货币资金《基层医疗卫生机构会计制度》讲解14库存现金（一）从银行提取现金时；现金存入银行时（二）从零余额账户中提取现金时（三）提供基本医疗和公共卫生服务等收到现金（四）垫付职工因出差等原因所需的现金；结算时（五）现金溢余；现金短缺《基层医疗卫生机构会计制度》讲解15银行存款（一）将款项存入银行时（二）提取和支出存款时《基层医疗卫生机构会计制度》讲解16零余额账户用款额度（一）在财政授权支付方式下（二）从零余额账户提取现金时（三）年末，按照代理银行提供的对账单作注销额度时《基层医疗卫生机构会计制度》讲解17其他货币资金本科目应设置“银行本票存款”、“银行汇票存款”和“信用卡存款”等一级明细科目（一）向银行办理银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等业务时（二）使用银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等其他货币资金支付库存物资等采购款项时《基层医疗卫生机构会计制度》讲解182、国库集中收付（第三部分介绍）零余额账户用款额度财政应返还额度《基层医疗卫生机构会计制度》讲解193、应收款项应收医疗款–结算欠费（病人的个人欠费）结算时发生–应收医疗保险金（权责发生制）结算时确认其他应收款《基层医疗卫生机构会计制度》讲解20（1）应收医疗款收支两条线或非收支两条线“待结算医疗款”“医疗收入”—门诊收入/药品收入—住院收入/药品收入《基层医疗卫生机构会计制度》讲解21（1）应收医疗款（续）（一）与门诊病人结算医疗款时借：库存现金应收医疗款——结算欠费——应收医保金贷：待结算医疗款/医疗收入/门诊收入《基层医疗卫生机构会计制度》讲解22（1）应收医疗款（续）（二）与住院病人结算医疗款时1、如住院病人应付医疗款金额大于其预交金额借：库存现金（补付)预收医疗款——××病人应收医疗款——结算欠费——住院病人——应收医保金贷：待结算医疗款/医疗收入——住院收入2、如住院病人应付医疗款金额小于其预交金额借：预收医疗款——××病人应收医疗款——应收医保金贷：库存现金/银行存款（退还病人医疗款）待结算医疗款/医疗收入——住院收入《基层医疗卫生机构会计制度》讲解23（1）应收医疗款（续）（三）收到病人补交的结算欠费时借：库存现金贷：应收医疗款——结算欠费（四）与医疗保险机构结算医疗款时借：库存现金/银行存款贷：应收医疗款——应收医保金《基层医疗卫生机构会计制度》讲解24（1）应收医疗款（续）（五）与医保机构的结算差额借：库存现金/银行存款（可追偿）其他支出（不可追偿）贷：应收医疗款——应收医保金《基层医疗卫生机构会计制度》讲解25其他应收款基层医疗卫生机构发生的其他各种应收、暂付款项等各项其他应收款借：其他应收款贷：银行存款/库存现金收回或转销各种款项时借：银行存款/库存现金/相关支出科目贷：其他应收款实行定额备用金制度的基层医疗卫生机构借：其他应收款（备用金），贷：银行存款《基层医疗卫生机构会计制度》讲解26（3）应收款项的核销期限3年→查明原因，核销（直接转销法）借：其他支出贷：应收医疗款——结算欠费（或：其他应收款）取消坏账准备科目已核销坏账→备查簿如果已核销的应收医疗款、其他应收款在以后期间又收回的借：银行存款贷：其他收入《基层医疗卫生机构会计制度》讲解274、库存物资核算内容：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料一级明细科目核算药品”一级明细科目下应设置“药库”、“药房”两个二级明细科目，并按照西药、中成药、中草药进行明细核算。（一）取得时按照实际成本入账–购入、有偿调入实际支付的价款（采购价格+相关税费）借：库存物资贷：银行存款\应付账款\零余额账户用款额度–接受捐赠市场价格或有关凭据注明金额借：库存物资贷：其他收入《基层医疗卫生机构会计制度》讲解284、库存物资（续）（二）发出时按照先进先出/加权平均/个别计价等确定发出库存物品的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。1.开展基本医疗和公共卫生服务等业务活动领用库存物资时借：医疗卫生支出待摊支出贷：库存物资低值易耗品按照一次/五五摊销《基层医疗卫生机构会计制度》讲解294、库存物资（续）2.药房从药库领取药品；药房结转已出售药品的成本时借：药品——药房药房结转借：医疗卫生支出贷：药品——药库贷：药品——药房4.因其他原因领用或发出库存物资借：待摊支出贷：药品——药库《基层医疗卫生机构会计制度》讲解304、库存物资（续）定期清查盘点–盘盈市场价格借：库存物资贷：其他收入–盘亏冲销账面余额借：库存现金/银行存款（可追偿）其他支出（不可追偿）贷：库存物资《基层医疗卫生机构会计制度》讲解315、待摊支出核算内容：日常发生且需要分摊至医疗卫生支出和公共卫生支出的各项间接支出。发生时借：待摊支出贷：库存现金/银行存款/应付职工薪酬等期末，按照机构设置、人员数量、场地面积等合理标准进行分摊借：医疗卫生支出——医疗支出/公共卫生支出贷：待摊支出年末无余额《基层医疗卫生机构会计制度》讲解326、固定资产固定资产界定：–使用年限：1年–单位价值：规定标准（1000/专1500）以上–使用过程中基本保持原来物质形态–单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限超过1年的大批同类物资，应作为固定资产管理。《基层医疗卫生机构会计制度》讲解33（1）固定资产—取得固定资产取得时按照实际成本入账购入、有偿调入买价、运输费、保险费、安装费、装卸费、相关税费无偿调入资产评估：评估值+相关税费未资产评估：账面价值+相关税费接受捐赠市场价格或有关凭据金额+相关税费借：财政基建设备补助支出同时借：固定资产待摊支出贷：固定基金固定资产占用贷：银行存款零余额账户用款额度财政补助收入《基层医疗卫生机构会计制度》讲解34（2）固定资产—在建工程涉及的会计科目：–“在建工程”科目，核算在建工程实际支出–“固定基金——在建工程占用”科目，核算在建工程完工前累计占用资金–“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”科目，核算在建工程、设备工具购置、大型修缮等发生支出《基层医疗卫生机构会计制度》讲解35(2)固定资产—在建工程(续)实际支付工程款：借：在建工程贷：固定基金——在建工程占用借：财政基建设备补助支出待摊支出贷：银行存款工程完工：借：固定资产贷：在建工程借：固定基金——在建工程占用贷：固定基金——固定资产占用《基层医疗卫生机构会计制度》讲解36（3）固定资产—后续支出1.为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出应计入固定资产账面价值，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入本科目。2.为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出借：待摊支出贷：银行存款/零余额账户用款额度/财政补助收入”《基层医疗卫生机构会计制度》讲解37（4）固定资产—处置出售、报废、毁损，批准后借：固定基金——固定资产占用贷：固定资产（账面价值）借：银行存款（价款/变价收入-相关支出）贷：应缴款项/其他收入无偿调出、对外捐赠借：固定基金贷：固定资产《基层医疗卫生机构会计制度》讲解38（4）固定资产—盘点盘盈市场价格借：固定资产贷：固定基金——固定资产占用盘亏账面价值，批准后借：固定基金——固定资产占用贷：固定资产借：库存现金/银行存款（可追偿）贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入《基层医疗卫生机构会计制度》讲解39在建工程（一）固定资产改建、扩建或大型修缮时借：在建工程（××工程）同时借：固定基金——固定资产占用贷：固定资产贷记“固定基金——在建工程占用（二）工程采用出包方式的按照合同规定向施工企业预付工程价款时借：在建工程（××工程）贷：银行存款根据工程价款结算账单，如需补付工程价款的；如需收回工程价款的借：在建工程（××工程）借：银行存款贷：银行存款贷：在建工程（××工程）同时，按照实际发生的工程价款金额借：财政基建设备补助支出/待摊支出贷：固定基金——在建工程占用《基层医疗卫生机构会计制度》讲解40在建工程（续）（三）自行建造固定资产的借：在建工程（××工程）同时借：财政基建设备补助支出贷：固定基金——在建工程占用贷：银行存款（四）购入的需要安装的设备借：在建工程（××设备安装工程）同时借：财政基建设备补助支出贷：固定基金——在建工程占用待摊支出贷：银行存款零余额账户用款额度《基层医疗卫生机构会计制度》讲解418、无形资产无形资产界定：–不具有实物形态–单独入账应用软件、土地使用权等《基层医疗卫生机构会计制度》讲解42（1）无形资产—取得无形资产取得时按照实际成本入账（购买价款、相关税费）借：无形资产贷：固定基金——无形资产占用借：财政基建设备补助支出待摊支出（相关税费）贷：银行存款零余额账户用款额度财政补助收入《基层医疗卫生机构会计制度》讲解43（2）无形资产—处置转让，批准后借：银行存款（转让价款）应交税费贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入核销借：固定基金——无形资产占用（无形资产账面价值）贷：无形资产《基层医疗卫生机构会计制度》讲解44三、负债负债的概念由于过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出。新