现金流量表编制实务(第二版)

延时文字胡学为间接法编制现金流量表实务（第二版）主目录CONTENTS1延时符23456现金流量表概述及特点现金流量表编制底稿经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量现金流量表补充资料的编制7附：案例讲解01现金流量表概述及特点第一节现金流量表概述及特点（一）现金流量表概述现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。（二）现金流量表的意义现金流量表是三大基本报表中唯一一个依据“收付实现制”原则编制的报表。现金流量表用于分析企业在一段期间内现金收支的状况，对于反映企业的财务状况和盈利能力有不可替代的作用。（三）现金流量表的特点1，按现金（银行存款）收付情况列报，很难造假，真实性较强；2，与资产负债表和利润表有缜密的勾稽关系，有利于反映企业真实的财务状况；3，编制难度较大，小企业普及度不高，但对于中大型企业来说十分重要。第一节现金流量表概述及特点（四）现金流量表的编制依据现金流量表主要依据《企业会计准则第31号——现金流量表》进行编制。（五）现金流量表的编制方法1，直接录入法：目前很多财务软件，在编制凭证时都支持直接录入现金流量表项目的金额，结账以后就可以直接导出现金流量表及其补充资料。2，间接调整法：可以根据企业的资产负债表，利润表和科目余额表等财务资料计算出现金流量表项目的金额，但调整的维度很多，编制难度较大。（六）本课件所要解决的问题1，阐明现金流量表各个项目的意义，编制方法，勾稽关系等；2，教会大家如何根据资产负债表、利润表、科目余额表等财务资料手工编制现金流量表及其补充资料。02现金流量表编制底稿第二节现金流量表编制底稿（一）现金流量表的项目设置根据《企业会计准则第31号》，现金流量表的项目设置，如附表一所示。具体每个项目的涵义及勾稽关系，如下表所示：类别现金流量表项目名称对应的业务环节涉及的会计科目经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金销售收款循环主营业务收入、其他业务收入、应收账款/票据、预收账款、应交增值税——销项税额等等。收到的税费返还收到的退税款（增值税出口退税，所得税汇算清缴等）应交增值税——出口退税、应交所得税、其他应收款等等收到其他与经营活动有关的现金政府补助，存款结息，收到押金、收到往来款等营业外收入，其他应付款，财务费用——利息收入等购买商品、接受劳务支付的现金采购付款循环主营业务成本，其他业务成本，应交增值税——进项税额，存货，存货跌价准备，应付账款，预付账款/票据，待摊费用，其他流动资产等支付给职工以及为职工支付的现金工资、福利发放，团建，职工教育，公会经费等应付职工薪酬，应交税费——应交个人所得税，管理费用、销售费用相关明细等第二节现金流量表编制底稿（一）现金流量表的项目设置（接上表）：类别现金流量表项目名称对应的业务环节涉及的会计科目经营活动产生的现金流量支付的各项税费与经营活动有关的各项税费支出应缴税费，税金及附加，管理费用内的相关明细。（税种包括但不限于：增值税，所得税，附加税，印花税等）支付的其他与经营活动有关的现金交罚款，支付押金，备用金，支付往来款，代收代付等营业外支出，其他应收款，管理费用，销售费用相关明细财务费用-—手续费等投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金收回短期、长期投资本金等交易性金融资产，可供出售金融资产等取得投资收益收到的现金收回短期、长期投资收益等投资收益、其他应收款等处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置除金融资产、长期股权投资以外的非流动资产等固定资产、无形资产等处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置对子公司，联营企业的长期股权投资长期股权投资，资本公积第二节现金流量表编制底稿（一）现金流量表的项目设置（接上表）：类别现金流量表项目名称对应的业务环节涉及的会计科目投资活动产生的现金流量收到其他与投资活动有关的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金购建固定资产、无形资产，支出其他长期资产（除长期股权投资）固定资产、无形资产、长期待摊费用，投资性房地产，其他长期长期资产等投资支付的现金投资短期、长期投资交易性金融资产，可供出售金融资产等取得子公司及其他营业单位支付的现金净额直接投资，股权投资长期股权投资、资本公积等支付其他与投资活动有关的现金对外现金捐赠等第二节现金流量表编制底稿（一）现金流量表的项目设置（接上表）：类别现金流量表项目名称对应的业务环节涉及的会计科目筹资活动产生的现金流量吸收投资收到的现金收到股东出资股本（实收资本），资本公积等取得借款收到的现金银行贷款等短期借款，长期借款收到其他与筹资活动有关的现金收到现金捐赠，股东或其他关联方的往来款其他应付款相关明细科目偿还债务支付的现金还贷款短期借款，长期借款分配股利、利润或偿付利息支付的现金应付股利、应付利息，财务费用——利息支出，在建工程利息支出等支付其他与筹资活动有关的现金归还股东或其他关联方的往来款，减少注册资本，融资租赁支付的现金，发行股票、债券支付的现金等其他应付款，未确认融资费用、财务费用——利息费用等相关明细科目第二节现金流量表编制底稿（一）现金流量表的项目设置（接上表）：类别现金流量表项目名称对应的业务环节涉及的会计科目其他汇率变动对现金的影响额虽然没有现金流入，但是实质上形成了以本位币计量的银行存款的增加。财务费用——汇兑损益。注意：因汇率变动导致经营性应收应付项目账面价值增减的汇兑损益，不用反映在“汇率变动对现金的影响额”里面。现金及现金等价物净增加额根据上述步骤计算出来的现金及现金等价物净增加额第二节现金流量表编制底稿（二）现金流量表补充资料的项目设置1，现金流量表补充资料的原理现金流量表补充资料是从净利润出发倒推出经营现金净流量的计算组合，是对现金流量表的必要补充和披露信息。排除影响净利润但不影响经营现金流的项目，主要调整了三块内容：（1）非付现成本和费用：比如折旧、摊销、计提资产损失准备；（2）不属于经营性现金流的收支：比如汇兑损益，贷款利息费用等；（3）影响净利润的金额与影响经营现金流的金额有差异，需要调整：比如存货减少，经营性应收应付项目的增减。经过这些步骤计算出的“经营活动现金流量净额”应当与主表上的对应栏目金额相等。第二节现金流量表编制底稿（二）现金流量表补充资料的项目设置2，现金流量表补充资料调整原理汇总类别补充资料项目名称对应的业务环节涉及的会计科目非付现成本和费用计提的资产损失准备对应收账款，存货，固定资产等计提减值准备资产减值损失、存货跌价准备、应收账款坏账准备等固定资产折旧固定资产计提折旧累计折旧，管理费用——折旧费等无形资产摊销无形资产计提摊销累计摊销，管理费用——摊销费等待摊费用、长期待摊费用摊销装修费，房租费计提摊销等待摊费用、长期待摊费用、管理费用相关明细等预提费用的增加（减：减少）预提工资、福利费，预提利息费用等期间费用相关明细公允价值变动损失（减：收益）以公允价值计量的资产损益调整交易性金融资产——累计损益，（以公允价值计量）投资性房地产——累计损益、公允价值变动损益等第二节现金流量表编制底稿（二）现金流量表补充资料的项目设置2，现金流量表补充资料调整原理汇总（接上表）类别补充资料项目名称对应的业务环节涉及的会计科目非付现成本和费用处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）处置固定资产等长期资产收回的现金低于期账面价值营业外支出，固定资产清理、无形资产等固定资产报废损失固定资产报废，账面价值扣除可收回的残值直接记费用营业外支出，固定资产等不属于经营性现金流的收支财务费用——汇兑损失（减：汇兑收益）是外币存款的汇兑损益，不包括应收应付项目的汇兑损益财务费用——汇兑损益财务费用——利息费用（减：利息收入）融资或投资业务的利息费用/利息收入才需要考虑在内，存款结息不考虑在内财务费用——利息费用，利息收入，应收利息，应付利息等投资损失（减：收益）短期/长期投资的损益，只考虑有现金收支的投资损益投资收益，应收股利等第二节现金流量表编制底稿（二）现金流量表补充资料的项目设置2，现金流量表补充资料调整原理汇总（接上表）类别补充资料项目名称对应的业务环节涉及的会计科目影响净利润的金额与影响经营现金流的金额有差异递延所得税资产减少（增加以“－”号填列）递延所得税资产的增减递延所得税资产，所得税费用等递延所得税负债增加（减少以“－”号填列）递延所得税负债的增减递延所得税负债，所得税费用等存货、其他流动资产的减少（减：增加）存货的减少表明采购现金支出营业成本，营业成本是净利润的递减项，所以要把差额加回去【举例】存货，原材料，库存商品，发出商品等经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应收项目期初期末，表明货款已收回，但未计收入；经营性应收项目期初期末，表明货款未收回，但已记收入应收账款、预付账款、其他应收款等经营性应付项目的增加（减：减少）经营性应付项目期初期末，表明货款未支付，但已计成本；反之亦反。【举例】应付账款、预收账款、其他应付款等第二节现金流量表编制底稿（二）现金流量表补充资料的项目设置3，现金流量表补充资料其他披露信息类别补充资料项目名称对应的业务环节涉及的会计科目不涉及现金收支的投资和筹资活动债务转为资本债转股其他应付款，应付账款，股本，资本公积等一年内到期的可转换公司债券可转债转成股本和资本公积，实质也是债转股应付债券，一年内到期的流动负债，股本，资本公积等融资租入固定资产融资租入固定资产，在租入时不付款，以后分期付款，计入“支付其他与筹资活动有关的现金”中固定资产，长期应付款，未确认融资费用，财务费用——利息费用等现金及现金等价物净增加情况现金的期末余额直接取账上的期末货币资金余额库存现金、银行存款、其他货币资金等减：现金的期初余额直接取账上的期初货币资金余额加：现金等价物的期末余额现金等价物一般指3个月内到期的短期债权性投资，国库券，短期货币性基金等。货币资金——其他货币资金减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额要与现金流量表主表上的最后一栏相等03经营活动产生的现金流量第三节经营活动产生的现金流量（一）手动编制现金流量表的前期准备工作1，必需对公司的每一类业务的会计处理非常熟悉；2，必需有完整的公司财务资料：包括资产负债表，利润表，科目余额表，各个科目的明细账，辅助核算项目的余额表、明细表等等。3，需要准备一个现金流量表编制底稿，会计准则规定了现金流量表及补充资料的各个大项，每个大项下的具体项目需要在准则规定的框架内根据企业自身的情况进行微调，形成适合企业的现金流量表编制底稿。（本PPT配套现金流量表编制底稿已上传百度文库：，需要的同学请自行下载。）第三节经营活动产生的现金流量（二）经营活动产生的现金流量编制1，销售商品、提供劳务收到的现金，由以下几个项目组成：（1）销售收入，取值等于利润表上的“营业收入”；（2）销项税，取值等于“应交税费——应交增值税——销项税额（贷方）”；（3）应收账款减少数（-增加数），取值等于“应收账款期初-期末”（借方余额）；（4）预收账款增加数（-减少数），取值等于“预收账款期末-期初”（贷方余额）；【注】为什么要这样处理？？【举例】由于“应收账款期末=应收账款期初+本期借方发生额-本期贷方发生额”，因此“应收账款期初-期末”就等于“本期贷方发生额-本期借方发生额”。而本期贷方发生额=收到的现金，本期借方发生额=确认的销售收入；因此“应收账款期初-期末”就等于“本期收到的现金中还没有确认收入的部分”！如果是负值，就是“本期确认的收入中还没有收回的现金”！（第四条同理）第三节经营活动产生的现金流量（二）经营活动产生的现金流量编制2，收到的税费返还，由以下几个项目组成：（1）收到的增值税返还；（2）收到的出口退税；（3）收到的其他税费返还；相对而言，这几个项目都比较简单明确，可以根据企业自身的科目设置和会计处理进行归集。第三节经营活动产生的现金流量