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王艳茹TELL:13810500594E-MAIL:wyr700505@163.com现金流量表2020/1/293现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础2现金流量的分类3现金流量表现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例52020/1/294现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础2现金流量的分类3现金流量表现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例52020/1/295现金流量表的性质和作用（1/4）企业的财务目标主要有：获取利润、维持偿债能力企业的报表使用者需要了解：•企业的获利能力与偿债能力•导致企业偿债能力发生变动的原因•企业盈利与偿债能力的联系•经营活动对企业的现金流量有何影响•企业在本会计期内发生了哪些理财活动，它们对企业的现金流量有何影响2020/1/296现金流量表的性质和作用（2/4）利润表：反映企业本期经营活动的成果可用于衡量企业在获取利润方面是否获得成功•但：不能说明企业企业从经营活动中获得了多少可供周转使用的现金能够说明本期筹资活动和投资活动的损益•但：不能说明筹资活动与投资活动提供或运用了多少现金不予反映不涉及损益问题的重要理财活动2020/1/297现金流量表的性质和作用（3/4）资产负债表：反映某一特定日期的财务状况可以显示企业是否具有偿债能力•但：不能反映财务状况的变动虽然比较两个或两个以上的资产负债表，能够在一定程度上反映企业的财务状况的变动•但：不能说明变动的原因可见，利润表和资产负债表虽然能够为报表使用者提供有用的会计信息，但还需要现金流量表满足报表使用者的其他需要2020/1/298现金流量表的性质和作用（4/4）现金流量表用来提供企业有关现金流入、现金流出及投资与筹资活动方面的信息报表使用者利用现金流量表可以评估如下事项：企业在未来会计期间产生净现金流量的能力企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬的能力企业的利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异的原因企业年度内影响或不影响现金的投资活动与筹资活动2020/1/299现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础2现金流量的分类3现金流量表现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例52020/1/29101234库存现金银行存款其他货币资金现金等价物企业持有的可随时用于支付的纸币与硬币企业存在金融企业中随时可以用于支付的存款企业存在金融企业有金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等•企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物支付能力与现金差别不大,期限短通常是指从购买日起3个月内到期。现金流量表的编制基础现金流量表以“现金”为基础编制现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物2020/1/2911现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础2现金流量的分类3现金流量表现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例52020/1/2912经营活动产生的现金流量现金流量的分类（1/2）投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动2020/1/2913现金流量的分类（2/2）流出流入经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量2020/1/2914现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础2现金流量的分类3现金流量表现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例52020/1/2915现金流量表的编制原理资产=负债所有者权益现金非现金资产=负债所有者权益现金=负债所有者权益非现金资产2020/1/2916现金流量表的的编制方法经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量2020/1/2917现金流量表的编制方法：经营活动现金流量经营活动产生的现金流量：可以说明企业在不动用从外部筹得资金的情况下，通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债、支付股利和对外投资编制方法：直接法间接法2020/1/2918直接法和间接法直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。此方法有助于评价企业未来现金流量。间接法以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。现金流量表的编制方法：经营活动现金流量现金流量表：直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量2020/1/2919直接法和间接法直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。此方法有助于评价企业未来现金流量。间接法以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。现金流量表的编制方法：经营活动现金流量现金流量表：直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量2020/1/2920收到的其他与经营活动有关的现金收到的税费返还销售商品提供劳务收到现金经营活动现金流量现金流量表的编制方法：经营活动现金流量支付的其他与经营活动有关的现金支付的各项税费支付给职工以及为职工支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金2020/1/2921现金流量表的编制方法：经营活动销售商品、提供劳务收到的现金反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金根据“现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的记录分析填列。确定本项目的金额通常可以利润表上的“营业收入”为起点进行调整。（1）由于该项目包括应向购买者收取的增值税销项税额，所以应在营业收入的基础上加上本期的增值税销项税额。（2）由于企业的商品销售和劳务供应往往并非都是现金交易，因而应加上应收账款与应收票据的减少数，或减去应收账款与应收票据的增加数。直接法销售商品、提供劳务收到的现金（3）如果企业有预收货款业务，还应加上预收账款增加数，或减去预收账款减少数。（4）如果企业采用备抵法核算坏账，且本期发生了坏账，或有坏账回收，则应减去本期确认的坏账，加上本期坏账回收。因为发生坏账减少了应收账款余额，但没有实际的现金流入；坏账回收有现金流入，但与营业收入无直接关系，且不影响应收账款余额。（5）如果企业本期有应收票据贴现，发生了贴现息，则应减去应收票据贴现息，因为贴现息代表了应收票据的减少，并没有相应的现金流入。（6）如果企业发生了按税法规定应视同销售的业务，如将商品用于工程项目，则相应的销项税额应该减去，因为这部分销项税额没有相应的现金流入，也与应收账款或应收票据无关。2020/1/2923现金流量表的编制方法：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金具体为•包括销售收入和应向购买者收取的增值税•包括前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期的预收款•包括企业销售材料和代购供销业务收到的现金•扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金直接法2020/1/2924现金流量表的编制方法：经营活动现金流量直接法2020/1/2925例1：（根据2004年试题）部分账户年初、年末余额和本年发生额如下：（金额单位：万元）资产类账户名称年初余额年末余额应收账款12001600预收账款124224坏账准备1216损益类账户名称借方发生贷方发生财务费用40主营业务收入8400上述应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品的销售有关，且均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账2万元，款项已存入银行；销售产成品均开出增值税专用发票。计算销售商品、提供劳务收到的现金是多少？【答案】销售商品、提供劳务收到的现金＝销售收入+销项税额+应收账款减少+收回以前年度核销坏账+预收账款增加额＝（8400×117％）+（1200－1600）+2+（224-124）＝9530（万元）2020/1/2927现金流量表的编制方法：经营活动现金流量收到的税费返还反映企业收到返还的各项税费•增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还需要分析“应交税费”科目下属各明细科目的贷方发生额根据“库存现金”、“银行存款”、“营业税金及附加”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。直接法例2：X公司前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税170000元，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税款68000元、收到的教育费附加返还款54000元，款项已存入银行。本期收到的税费返还计算如下：本期收到的出口退增值税额170000加：收到的退营业税额68000收到的退教育费附加返还额54000本期收到的税费返还2920002020/1/2929现金流量表的编制方法：经营活动现金流量收到的其他与经营活动有关的现金反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入•罚款收入•经营租赁固定资产收到的现金•流动资产损失中由个人赔偿的现金收入•除税费返还外的其他政府补助收入•其他价值大的现金流入应单列项目反映需要分析“现金”、“银行存款”、“管理费用”、“销售费用”等科目的记录分析填列。直接法2020/1/2930现金流量表的编制方法：经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付的现金反映企业因购买商品、接受劳务实际支付的现金根据“库存现金”、“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”、“预付账款”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目的记录分析填列。确定本项目的金额通常以利润表上的“营业成本”为基础进行调整。（1）由于本项目包括支付的增值税进项税额，所以应在营业成本的基础上加上本期的增值税进项税额。直接法2020/1/2931现金流量表的编制方法：经营活动现金流量（2）营业成本与购买商品并无直接联系，就商品流通企业而言，营业成本加上存货增加数或减去存货减少数，便可大致确定本期购进商品的成本。（3）本期购进商品成本并不等于本期购进商品支付的现金，因为可能存在赊购商品或预付款的情形。故应加上应付账款与应付票据的减少数，或减去应付账款与应付票据的增加数；加上预付账款的增加数，减去预付账款的减少数。（4）对于工业企业来说，存货包括材料、在产品与产成品等，也就是说存货的增加并非都与购进商品（材料）相联系，本期发生的应计入产品成本的工资费用、折旧费用等也会导致存货增加，但与商品购进无关，因而应进一步扣除计入本期生产成本的非材料费用。直接法2020/1/2932现金流量表的编制方法：经营活动现金流量（5）应调整其他与商品购进和商品销售无关的存货增减变动，主要包括：存货盘亏与盘盈，用存货对外投资或接受存货投资等。购买商品、接受劳务支付的现金具体为•本期购入商品、接受劳务支付的现金（含支付的增值税进项税额）•本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项•本期预付款项•扣除本期发生的购货退回收到的现金直接法2020/1/2933现金流量表的编制方法：经营活动现金流量直接法2020/1/2934购买商品、接受劳务支付的现金计算例3：X公司本期购买原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为400000元，增值税进项税额为68000元，款项已通过银行转账支付；本期支付应付票据160000元；购买工程用物资400000元，货款已通过银行转账支付。本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下：本期购买原材料支付的价款400000加：本期购买原材料支付的增值税