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第八章成本报表的编制和分析第一节成本报表的意义第二节成本报表的编制第三节成本报表的分析第一节成本报表的意义一、成本报表的含义反映企业一定时期内产品成本水平和费用支出情况，据以分析企业成本计划执行情况和结果的报告文件。二、成本报表的种类2．按报表编制的时间分类年度报表半年度报表季度报表、月报旬报、周报、日报、班报1．按报表反映的经济内容分类反映企业费用水平及其构成情况反映企业产品成本水平及其构成情况三、成本报表的编制要求基本要求指标数据1．数字真实2．计算准确3．内容完整4．报送及时第二节成本报表的编制商品产品成本报表的编制主要产品单位成本表的编制制造费用明细表的编制期间费用明细表的编制第三节成本报表的分析一、成本报表分析的意义二、成本报表分析的基本方法（一）对比分析法（二）因素分析法三、全部商品成本报表的分析四、可比产品成本分析五、主要产品单位成本分析第十四章成本考核与分析[引言]成本是一项综合性的价值指标。从产品的设计是否合理，采购、生产、销售的衔接是否流畅，到日常人力、物力、财力的耗费是否节约，都会直接或间接影响到成本的变化，并进而影响企业各部门、各单位的工作业绩。为了揭示影响成本升降的因素及其变动原因，寻找降低成本的途径和方法，监督和评价各部门、各单位成本计划的完成情况，保证目标成本的实现，企业应建立定期的成本分析和考核制度。[重要概念]●集权●成本中心●分权●可控成本●责任会计●责任成本●责任中心●连环替代法第三篇成本控制与管理第一节组织结构与责任会计一、组织结构无论是何种类型的企业，其组织结构要么是集权制，要么是分权制。集权制（centralization）组织结构的典型代表是直线职能式（lineauthority），又称“纵向组织结构”或“垂直组织结构”(verticalorganizationstructure)；分权制（decentralization）组织结构的典型代表是事业部，又称“纵横组织结构”或“水平组织结构”(horizontalorganizationstructure)。第三篇成本控制与管理第十四章成本考核与分析第一节组织结构与责任会计二、组织结构选择与责任会计第三篇成本控制与管理第十四章成本考核与分析第二节责任成本及其计算一、责任成本的涵义当将企业的经营管理责任层层落实到各责任中心后，就需要对各责任中心所发生的耗费进行核算，以正确反映各责任中心的经营业绩，这种以责任中心为对象进行归集的成本叫做责任成本（responsibilitycost）,它是由特定的责任中心所发生的耗费。第三篇成本控制与管理第十四章成本考核与分析第二节责任成本及其计算二、责任成本的计算第三篇成本控制与管理第十四章成本考核与分析责任中心甲乙丙料工费料工费料工费料工费料工费料工费料工费料工费料工费++++++++++++A产品成本B产品成本C产品成本++总成本甲的责任成本乙的责任成本丙的责任成本++ABC产品成本责任成本产品品种责任成本和产品成本的归集模式第二节责任成本及其计算三、内部转移价格的制订为了准确合理地计算各责任中心的经营业绩，正确地反映各责任中心的职责履行情况，在各责任中心之间相互提供产品或劳务时，必须由企业管理当局审慎地、合理地制订出适合本企业特点的内部转移价格（interdivisionaltransferprice），以便据以进行计价和结算。它是企业内部各责任中心之间相互结算或转帐时选用的一种计价标准。第三篇成本控制与管理第十四章成本考核与分析第三节成本考核成本考核就是定期通过成本指标的对比分析，对目标成本的实现情况和成本计划指标的完成结果进行全面审核、评价和奖惩的过程。它是评价企业中各责任中心特别是成本中心业绩的主要手段，要求各责任者对其所控制的成本负责任，特点是评价与奖惩相结合，意义在于：（1）评价各责任中心成本计划的完成情况；（2）了解有关财经纪律和管理制度的执行情况；（3）促使各责任中心控制和降低各项耗费；（4）发现成本管理中的经验、教训及问题；（5）激励全体员工降低成本的积极性、主动性和创造性。第三篇成本控制与管理第十四章成本考核与分析第三节成本考核一、编制责任成本预算责任成本预算是根据预定的业务量、生产消耗标准和成本标准，运用弹性预算方法编制的各责任中心的预定责任成本。它是各责任中心业绩控制和考核的依据，完成责任成本预算是各责任中心应履行的职责。第三篇成本控制与管理第十四章成本考核与分析第三节成本考核二、确定成本考核指标考核指标多种多样，既有价值量指标，又有实物量指标；既有数量指标，又有质量指标；既有单项指标，又有综合指标。成本中心的业绩考核主要通过实际数与预算数对比，确定成本差异来进行。实际数大于预算数，为不利差异；反之，为有利差异。形成差异的原因主要有：（1）原材料、人工价格变动，劳动生产率提高或降低，设备利用效率的高低，以及组织管理的合理与否等。（2）原定目标（预算）脱离实际。（3）意外因素造成。例如原材料供应中断，动力供应不足，原材料大幅度涨价等。对此，应慎加分析，以使落实的成本责任科学合理。在实践中，人们往往又从全部产品、可比产品、单位产品等不同角度来分析目标成本的完成情况。第三篇成本控制与管理第十四章成本考核与分析第四节成本分析成本分析是利用企业的成本核算资料及其他相关资料，对成本水平及其构成的变动情况进行分析与评价的过程。它是成本会计的重要组成部分，是成本管理工作的重要环节，其目的是要揭示影响成本升降的因素及其变动原因，寻找降低成本的途径和方法。第三篇成本控制与管理第十四章成本考核与分析第四节成本分析一、成本分析的理论基础第三篇成本控制与管理第十四章成本考核与分析第四节成本分析二、成本分析的基本方法1、对比分析法2、比率分析法3、连环替代法第三篇成本控制与管理第十四章成本考核与分析第四节成本分析三、产品成本分析·全部产品成本分析全部产品成本分析是指在进行成本分析时以企业的全部产品为对象，将全部产品的总成本与计划总成本或上年总成本进行比较，确定其成本降低额和降低率，借以评价全部产品成本的升降情况。第三篇成本控制与管理第十四章成本考核与分析第四节成本分析三、产品成本分析·可比产品成本分析前面已经讲过，可比产品是指上年度已经正式生产过的那些产品。在大多数企业里，可比产品是主要产品，其成本一般占企业产品成本的一半以上，因此衡量可比产品比上年成本、计划的降低幅度，对于控制产品成本、了解成本变动趋势具有一定意义。第三篇成本控制与管理第十四章成本考核与分析第四节成本分析三、产品成本分析·单位产品成本分析企业在进行产品成本分析时，除了要对全部产品和可比产品的成本进行总体分析外，还要对企业主要产品的单位成本进行具体分析。因为通过这一分析，可以揭示各种产品的单位成本及其成本项目构成的变动情况，正确评价企业成本计划的完成情况，从而可以找出各种产品成本升降的具体原因，寻求降低成本的途径和出路。单位产品成本主要进行两方面分析：（1）单位产品成本完成情况分析；（2）单位产品成本各成本项目分析。第三篇成本控制与管理第十四章成本考核与分析第四节成本分析三、产品成本分析·联产品成本分析联产品是指在同一生产过程中，利用同样的原材料，生产出来的多种产品。这些产品虽然在性质和用途上不尽相同，但都是企业的主要产品。例如在原油加工过程中一般可以同时产出汽油、煤油和柴油等，这几种产品即为联产品。第三篇成本控制与管理第十四章成本考核与分析[本章总结]本章主要包括责任成本、成本考核和成本分析三个方面的内容，其中，责任成本与企业的组织结构密切相关，只有在企业内进行适当的分权，划清各责任中心的职责权限后，责任会计方能很好地得以实施，各责任中心的责任成本才能界定清楚。需要注意的是，责任成本强调的是成本的可控性，只有为某一责任中心可以控制的成本，才能成为该中心的责任成本。责任成本与产品成本是两个完全不同的概念。成本考核是评价企业中各责任中心特别是成本中心目标成本和成本计划指标完成情况的主要手段，其特点是将评价与奖惩相结合，以促使各责任中心发现成本管理中的经验、教训以及存在的问题，控制和降低各项耗费，实现企业的成本奋斗目标，并激励全体员工降低成本的积极性、主动性和创造性。成本考核的内容主要有编制责任成本预算、确定成本考核指标、评价最终业绩和实施奖惩等几个方面。成本分析是利用企业的有关资料，对企业的成本水平及其构成的变动情况进行分析与评价，以揭示影响企业成本升降的因素及其变动原因，并寻找降低成本的途径和措施。分析的方法有对比分析、比率分析和连环替代等。第三篇成本控制与管理第十四章成本考核与分析[本章总结]本章主要包括责任成本、成本考核和成本分析三个方面的内容，其中，责任成本与企业的组织结构密切相关，只有在企业内进行适当的分权，划清各责任中心的职责权限后，责任会计方能很好地得以实施，各责任中心的责任成本才能界定清楚。需要注意的是，责任成本强调的是成本的可控性，只有为某一责任中心可以控制的成本，才能成为该中心的责任成本。责任成本与产品成本是两个完全不同的概念。成本考核是评价企业中各责任中心特别是成本中心目标成本和成本计划指标完成情况的主要手段，其特点是将评价与奖惩相结合，以促使各责任中心发现成本管理中的经验、教训以及存在的问题，控制和降低各项耗费，实现企业的成本奋斗目标，并激励全体员工降低成本的积极性、主动性和创造性。成本考核的内容主要有编制责任成本预算、确定成本考核指标、评价最终业绩和实施奖惩等几个方面。成本分析是利用企业的有关资料，对企业的成本水平及其构成的变动情况进行分析与评价，以揭示影响企业成本升降的因素及其变动原因，并寻找降低成本的途径和措施。分析的方法有对比分析、比率分析和连环替代等。第三篇成本控制与管理第十四章成本考核与分析