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企业所得税“两法合并“改革及新税法解读北京国家会计学院张天犁一、企业所得税制度及我国所得税改革情况（一）企业所得税一般情况（1）所得税（2）所得税征税对象（3）企业所得税基本原理（1）所得税所得税，具体包括企业所得税和个人所得税。----所得税产生于1799年的英国。（2）所得税征税对象一是提供劳务取得的所得，包括工资薪金所得和劳务报酬所得；二是提供资金或财产取得的所得，包括利息、股息、红利、租金、特许权使用费等；三是从事生产经营取得的所得，如利润等。----对企业生产经营净收入征收的一种税。----企业经营销售的毛收入，扣减企业生产经营所发生的成本费用后，剩余的收入部分就是净收入，也称为经营所得。国家对企业经营所得按一定比例征税，即企业所得税（3）企业所得税基本原理（二）企业所得税改革情况1、新中国初期所得税制度的建立2、改革开放后的所得税制改革3、九十年代的所得税制改革4、新时期所得税制改革1、新中国初期所得税制度的建立•1949年首届全国税务会议通过全国税收政策方案•1950年政务院《全国税政实施要则》规定14种税收中设置了所得税2、改革开放后的所得税制改革（1）开征外资企业所得税（2）八十年代的内资企业所得税制改革（1）开征外资企业所得税•1980.9五届人大三次会议通过《中外合资经营企业所得税法》30%＋10％•1981.12五届人大四次会议通过《外国企业所得税法》20%至40%的5级超累＋10％（2）八十年代的内资企业所得税制改革1983试行国营企业“利改税”1984.9《国营企业所得税条例》《国营企业调节税征收办》1985.4《集体企业所得税暂行条》1988.6《私营企业所得税暂行条》3、九十年代的所得税制改革1991.4七届人大通过《外商投资企业和外国企业所得税法》1993.12国务院《企业所得税暂行条例》4、新时期所得税制改革2007.3.16十届人大五次会议通过《中华人民共和国企业所得税法》表决结果：赞成：2826反对：22弃权：372007.11.28国务院第197次常务会议讨论通过《中华人民共和国企业所得税法实施条例》与新企业所得税法在2008年1月1日起一并施行二、企业所得税立法过程1995年—1998年财政部研究“两法合并”方案1998年—2001年财政部、税务总局共同拟定新税法草案2004年—2007年成立财政部、税务总局联合立法工作小组，重新起草税法草案其中：2006年8月23日国务院第147次常务会审议通过提交人大2007年3月16日全国人民代表大会审议通过三、企业所得税改革的必要性（一）改革的必要性（二）出台时机（一）改革的必要性1、现行内、外两套企业所得税法差异较大，造成企业之间税负不平、苦乐不均2、统一内外资企业所得税，是我国加入WTO后新形势的需要3、统一内外资企业所得税，是贯彻“五个统筹”、促进区域经济协调发展的需要4、统一内外资企业所得税，是完善我国企业所得税制度的需要（二）出台时机1、“五个统筹”和增长方式的转变2、国内资金比较充足、外贸出口稳步增长3、政治形势稳定，经济处于高速增长4、当前世界多数国家税制改革趋势四、企业所得税改革方案及主要内容（一）三种方案设计（二）改革主要内容（一）三种方案设计：一是外资税法不动，只对内资税法进行改革二是以外资税法为基础进行税法修订并适用所有企业，取消内资企业所得税三是将内外资两套税法废止，根据新的情况统一研究税收政策，有机实现内外资企业“两税合一”（二）改革主要内容1、“四个统一”：统一税法并适用于所有内、外资企业统一并适当降低企业所得税税率统一和规范税前扣除办法和标准统一税收优惠政策2、“两个过渡”对老企业实行过渡优惠政策对特区及上海浦东和西部地区实行过渡性优惠政策五、新企业所得税主要内容及新旧税法重大变化（一）税法条款新税法从老税法的20-30条拓展到60条实施条例内容拓展到133条。（二）税法框架第一章基本要素：纳税人，纳税义务，征税对象，税率(总则)第二、三章应纳税额的计算（收入-扣除）×税率=应纳税额第四章：税收优惠（特别条款）第五、六、七章：税收征收管理（源泉扣缴特别纳税调整征收管理）第八章：其他事项处理（附则）第一章总则：实行法人所得征税制度1、纳税人（1）企业、事业单位、社会团体和其他组织（2）个人独资企业与合伙企业不征收企业所得税（3）居民企业与非居民企业2、纳税义务（纳税范围）居民企业与非居民企业有限纳税义务无限纳税义务3、应税收入按经营所得确认原则按取得收入确认原则4、适用税率基准税率、优惠税率、低税率企业所得税法的确定为25%和20％全世界159国家（地区）平均税率为28.6%周边18个国家（地区）平均税率为26.7%第二章应纳税所得额1、应纳税所得额“企业收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额”用公式表示为：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－扣除额－允许弥补的以前年度亏损2、确认的原则－－权责发生制3、收入（1）收入形式：货币收入和非货币收入（2）收入种类：销售收入、劳务收入、转让财产收入、股息红利收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、捐赠收入、其他收入（3）不征税收入财政拨款、事业性收费、政府性基金、其他财政性资金第二章应纳税所得额4、扣除（1）企业支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出（2）企业支出扣除原则：相关性、合理性、真实性。判断相关性的主要方法是看有无合理的利润预期，有无现实获取经营利润的机会等。合理性判断标准，主要是看发生的支出的计算和分配方法是否符合一般经营常规和会计惯例（3）企业支出分类：收益性支出在当期扣除资本性支出计入资产成本，应分期扣除（4）企业的成本、费用、损失成本：销售成本、销货成本、业务支出、其他耗费费用：销售费用、管理费用、财务费用损失：资产盘亏、报废损失、转让财产损失、呆坏账损失等。捐赠的扣除与管理第二章应纳税所得额（5）具体扣除规定具体内容：工资、基本保险（年金）、财产保险、借款费用、汇兑损失、管理费（境内、境外）、工会经费、教育经费、劳动保护、业务招待费、广告费、赞助支出、佣金支出、准备金、环保支出、生态恢复、安全生产、自然灾害、财产损失等（6）不得扣除的支出向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；税法规定以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出第二章应纳税所得额（7）资产的税务处理资产确认标准：使用时间超过12个月的非货币资产。资产的分类：固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产和存货等计价原则：按历史成本计价（8）企业重组与清算免税重组与应税重组清算所得与清算期（9）税收与财务会计制度的关系世界各国一般遵循税法优先的处理原则。企业在计算应纳税所得额时，其财务、会计处理办法同国家有关税收规定有抵触的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税第三章：应纳税额一、应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额二、税收抵免三、税收多层抵免第四章：税收优惠1、税收优惠方式：直接减免税、间接减免税税率优惠：比法定税率低的税率税额优惠：减税、免税、税额抵免税基优惠：减计收入、免税收入、加计扣除、加速折旧、允许弥补的以前年度亏损、投资抵免第四章：税收优惠2、现行优惠存在的问题一是内、外资企业优惠差别过大，造成内外资企业税收负担差距过大二是现行优惠政策中区域性优惠过多，产业政策导向不够突出第四章：税收优惠3、建立税收优惠新体系（1）老优惠体系特点区域优惠为主、产业优惠为辅（2）新优惠体系特点产业优惠为主、区域优惠为辅第四章：税收优惠4、税收优惠主要内容（六大板块）（1）促进技术创新和科技进步（2）鼓励基础设施建设（3）鼓励农业发展（4）对小型微利企业实行优惠（5）促进环境保护与节能、安全生产（6）促进公益事业发展和照顾弱势群体第四章：税收优惠5、具体优惠内容及新的变化（1）促进技术创新和科技进步A:高新技术企业实行15%低税率——优惠范围从高新区扩大到全国——优惠八大领域：电子信息技术、生物高新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高新技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术、高新技术改造传统产业。——六项认定标准一是拥有自主知识产权二是属于高新技术领域范围三是科技人员占职工总数30%以上四是研发费用占销售收入的比例不低于规定比例五是高新技术产品收入占总收入60%以上六是其他指标——资格认定与管理第四章：税收优惠B:技术转让所得减免税——500万元以下免税——500万元以上减半征税C:研究开发费用加计扣除——未形成无形资产的加计50%扣除——形成无形资产的按150%摊销D：创业投资企业按投资额70%抵扣应纳税所得额优惠E:技术进步类固定资产实行加速折旧第四章：税收优惠（2）鼓励基础设施建设A:优惠范围：港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利七类投资项目B:优惠办法：“三免三减半”优惠（3）鼓励农业发展A:免税优惠：种植、养殖、饲养业、林木培育、农产品初加工、农技推广、远洋捕捞等B:减半征税优惠：花卉、茶及其他饮料和香料种植、海水养殖、内陆养殖（4）对小型微利企业实行20%低税率A:工业企业：所得额30万元，人数100人，资产总额3000万元B:其他企业：所得额30万元，人数80人，资产总额1000万元第四章：税收优惠（5）促进环境保护与节能、安全生产A、环境保护、节能节水项目享受“三免三减半”优惠政策B、资源综合利用减按90%计税优惠C、环境保护、节能节水、安全生产专用设备按摊销10%抵扣应纳税额（6）促进公益事业发展和照顾弱势群体A、对符合条件的非营利组织予以免税优惠B、残疾人工资实行100%加计扣除C、其他优惠第四章：税收优惠（7）其他税收优惠A、股票利息B、股息红利C、民族地区D、国务院规定优惠（8）税收优惠管理A、单独计算所得B、合理分摊销售费用第五、六、七章：税收征收管理一、关于源泉扣缴1、源泉扣缴：特殊缴税方式2、适用企业：非居民企业3、缴税项目：利润、股息、红利、利息、特许权使用费、租金及其它收入。4、目的：简化纳税手续，防止偷漏税二、关于特别纳税调整1、关联业务往来：货物贸易、服务贸易、共同开发2、按独立交易原则确定收入与费用3、适用范围：跨国公司及国内跨地区公司4、加收利息处罚办法第五、六、七章：税收征收管理三、关于征收管理1、按注册地标准确定纳税地点2、企业汇总纳税——按法人征税原则——分支机构预缴问题的处理3、企业集团合并纳税问题的处理4、纳税年度及分月或分季预缴5、汇算清缴第八章附则1、老企业过渡优惠措施——低税率过渡办法——定期优惠过渡办法2、”5+1”地区及西部地区过渡优惠政策——经济特区和上海浦东高新技术企业享受“两免三减半”优惠。——西部大开发税收优惠政策继续执行3、原优惠政策处理——保留类——执行到期类——取消类4、新旧税法及相关政策的衔接谢谢大家！问题