中美会计准则差异分析5

袁小勇：[e-mail]咨询热线:010-62988472传真:[phone]大纲第一讲新准则•新理念第二讲中美会计准则差异存货金融资产长期股权投资固定资产无形资产收入……袁小勇：[e-mail]咨询热线:010-62988472传真:[phone]一、会计准则的性质与意义会计是一种商业语言美国对国际会计准则的影响会计准则国际化是大势所趋美国2010的开始采用国际会计准则袁小勇：[e-mail]咨询热线:010-62988472传真:[phone]二、CAS五大基本理念全面业绩观突出资产负债表的核心地位谨慎应用公允价值重视货币时间价值和风险重视资产整体效益袁小勇：[e-mail]咨询热线:010-62988472传真:[phone]第一章存货CAS：取消了后进先出法。在每个资产负债表日，企业应当重新确定单个存货项目的可变现净值。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值，是指在日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额。存货减值准备可以转回。US：可以采用后进先出法存货减值准备不可以转回。袁小勇：[e-mail]咨询热线:010-62988472传真:[phone]存货跌价准备的计提与转回1、成本与可变现净值进行比较成本＞可变现净值计提跌价准备成本＜可变现净值不计提跌价准备2、不同计提方法单项、类别、合并。准则第十八条：企业应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。3、转回的条件成本＜可变现净值转回跌价准备袁小勇：[e-mail]咨询热线:010-62988472传真:[phone]可变现净值的确定1、确定可变现净值的前提是企业在进行日常生产经营活动2、可变现净值为存货的预计未来现金净流量，而不是存货的售价或合同价。3、不同存货可变现净值的构成不同1）直接用于出售的商品存货，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。2）需要经过加工的材料存货，应当以所生产产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。袁小勇：[e-mail]咨询热线:010-62988472传真:[phone]存货估计售价的确定1、为执行合同而持有的存货，应当以产成品或商品的合同价作为其可变现净值的计算基础；如果合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于该标的物生产的原材料，其可变现净值也应当以合同价为计算基础。2、如果企业持有的存货数量少于合同约定数量，实际持有的存货应当以合同价作为其可变现净值的计算基础。如果该合同为亏损合同，还应同时确定预计负债。3、资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。袁小勇：[e-mail]咨询热线:010-62988472传真:[phone]例：可变现净值的确定东方公司销售部20×6年12月31日库存W型设备22台，单位成本为31万元（不含增值税）。20×6年11月1日与北方公司签订的销售合同约定，20×7年1月20日，东方公司应按每台30万元的价格（不含增值税）向北方公司提供W型机器12台。东方公司销售资料表明，向长期客户——北方公司销售的平均费用为0.12万元/台；向其他客户销售费用为0.1万元/台。20×6年12月31日，该设备的市场价为32万元/台。分析：W型设备的可变现净值＝30×12-0.12×12＝358.56（万元）低于W型机器的成本372万元（=12×31），应按其差额13.44万元计提存货跌价准备（假定以前未对W型设备计提跌价准备）。其余10台W型设备因售价（32万元/台）高于成本，不需计提跌价准备。袁小勇：[e-mail]咨询热线:010-62988472传真:[phone]金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可供出售金融资产持有至到期投资贷款和应收款项根据初始确认指定交易性金融资产按公允价值计量且其变动计入当期损益按公允价值计量且其变动计入权益按摊余成本计量第二章金融资产按公允价值计量且其变动计入当期损益详细……袁小勇：[e-mail]咨询热线:010-62988472传真:[phone]一、主要差异CAS：已经分类的金融资产不可以重新划入或划出为交易性金融资产。可供出售金融资产、持有至到期投资符合一定条件可以互转。如果存在法律上的抵消合约，应付和应收不同方的金额可以抵消。金融资产减值损失可以转回。US：如果将有关资产转入为获取短期盈利的投资组合中，该金融工具应从可供出售金融资产划入为交易性金融资产。但是不可以从为交易性金融资产划入为可供出售的金融资产。应付和应收不同方的金额不可以抵消。金融资产减值损失不可以转回。袁小勇：[e-mail]咨询热线:010-62988472传真:[phone]续：可转换债券工具的分类中国会计准则在发行时将可转换债券工具分为负债部分和权益部分列报。美国会计准则将整个工具全部作为负债。袁小勇：[e-mail]咨询热线:010-62988472传真:[phone]二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产为了近期内出售的金融资产。如为赚取价差目的从二级市场购入的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等有效套期工具以外的衍生工具，如期货等解决“会计不匹配”:比如，有些金融资产可以被指定为可供出售金融资产公允价值变动计资本公积,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息;又如,为了避免涉及复杂的套期有效性测试等。袁小勇：[e-mail]咨询热线:010-62988472传真:[phone]设置两个明细科目成本公允价值变动例：20X6年1月1日,购入债券：面值100万，利率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支付价款103万（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2万。借：交易性金融资产100应收利息3投资收益2贷：银行存款105交易性金融资产的会计处理袁小勇：[e-mail]咨询热线:010-62988472传真:[phone]2.20X6年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3借：银行存款3贷：应收利息33.20X6年12月31日，债券公允价值为110借：交易性金融资产10贷：公允价值变动损益10续袁小勇：[e-mail]咨询热线:010-62988472传真:[phone]续4.20X7年1月5日，收到X6年利息借：银行存款3贷：投资收益35.20X7年10月6日，将该债券处置（售价120）借：银行存款120贷：交易性金融资产110投资收益10借：公允价值变动损益10贷：投资收益10袁小勇：[e-mail]咨询热线:010-62988472传真:[phone]三、持有至到期投资到期日固定、回收金额固定或可确定企业有明确意图持有至到期有能力持有至到期有活跃市场企业从二级市场购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（一年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。特征袁小勇：[e-mail]咨询热线:010-62988472传真:[phone]．到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定，是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如，投资利息和本金等）的金额和时间。如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。权益工具投资不能划分为持有至到期投资。如果符合其他条件，不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。袁小勇：[e-mail]咨询热线:010-62988472传真:[phone]．有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期，是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：（1）持有该金融资产的期限不确定；（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外；（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。袁小勇：[e-mail]咨询热线:010-62988472传真:[phone]．有能力持有至到期有能力持有至到期，是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有能力将金融资产投资持有至到期：（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期；（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期；（3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。袁小勇：[e-mail]咨询热线:010-62988472传真:[phone]．持有至到期投资在到期前处置或重分类的影响企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。但是，下列情况除外：（1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；（2）根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类；（3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。此种情况主要包括：袁小勇：[e-mail]咨询热线:010-62988472传真:[phone]续1）因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；2）因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；3）因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；4）因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；5）因监管部门要求大幅度提