2、财产保险业务核算

第二章财产保险业务核算2013.3.4财产保险业务核算财产保险业务概述及核算内容保费收入核算未到期责任准备金的提取方式及会计核算赔款支出与赔款准备金的核算其他业务收入与支出的核算储蓄型家庭财产保险的核算第一节业务概述及核算内容一、财产保险业务概述财产保险有广义和狭义之分，广义的财产保险是指以财产及其有关利益为保险标的的保险，它是相对于人身保险而言的。其中的保险标的包括有形和无形的财产及其利益。其包含财产损失保险、责任保险、信用保险、保证保险等。狭义的财产保险仅指财产损失保险。第一节业务概述及核算内容二、核算内容财产保险会计核算的内容有：各险种的保费收入、赔款支出和手续费支出、应收保费、未到期责任准备金、未决赔款准备金，以及费用核算等。要求按照权责发生制进行会计处理，以保证保险公司的财务稳定性。第二节保费收入核算一、财产保险保费特征二、财产保险保费厘定原理三、保费收入的会计处理一、财产保险保费特征1、保费缴付方式以趸交为主，分期缴纳较少2、保费为自然保费（风险平均，期限短，不必平准化）3、保险单不具有储蓄性，无任何现金价值（不能向保单持有人提供保单质押贷款）※4、保险费与保险期间配比（期末根据风险情况对下期保费进行调整）二、财产保险保费厘定原理预计利润总保费纯保费附加保费营运费用安全附加风险保费1、纯保费纯保费是保险金给付的来源，是以预定损失率为基础计算的保险费。纯保费的计价采用“收支相等原则”，即保险商品所收取的纯保费总额应与其所给付保险金的总额相等。※计算公式：纯保费=保险金额×纯费率纯费率=损失率×（1+稳定系数）其中，损失率=×100%稳定系数=均方差×平均保额损失率均方差δ的计算公式：δ=X为每年损失率，n为年限。保险金额损失金额n)(XX2、附加保费附加保费分为营运费用、安全附加和预计利润三部分。营运费用：取得成本及日常经营管理成本的来源安全附加：为统计上的偏差等所预存的准备预计利润：保险经营者的预计报酬计算公式：附加费率=×100%附加费率通常为纯费率的一定比例，如20%保险金额各项支出总和三、财产保险保费收入的会计处理（一）保费收入确认的原则与方法（二）保费收入确认的条件（三）科目设置（四）保费收入的日常核算（一）保费收入确认的原则与方法1、保费收入确认与计量原则（1）保险合同生效，就承担保险责任，无论保费收入是否收到，保险人都应确认保费收入（2）保费计量依据——保险合同约定的保费总额2、保费收入确认与计量方法期末调整时：保费收入（收付实现制）加：上期未到期责任准备金减：本期未到期责任准备金保费收入（权责发生制）（二）保费收入确认的条件保费收入确认应同时满足三个条件：1、保险合同成立并承担相应保险责任2、与保险合同相关的经济利益能够流入公司3、与保险合同相关的收入能够可靠的计量，即金额确定（三）科目设置保费收入，应收保费，预收保费1、保费收入（1）损益类，核算保险公司按合同向保户收取的保费收入（2）收取保费时，借记“银行存款”、“现金”，贷记本科目（3）期末，应将“保费收入”科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额（4）应按险种设置明细账，进行明细核算2、应收保费（1）资产类，核算保险公司应向投保人收取但尚未收到的保险费（2）发生应收未收保费时，借记“应收保费”，贷记“保费收入”；收回应收保费时，借记“银行存款”，贷记“应收保费”（3）期末，借方余额，反映公司尚未收回的保险费（4）按投保人设明细账，进行明细核算3、预收保费（1）负债类，核算保险公司在保险责任生效前向投保人预收的保险费（2）按投保人设明细账（四）保费收入的日常核算1、签发保单时即缴费保险公司在订立保险合同后，立即收到投保人交来的保费。◆例2-1：会计部门收到业务部门交来的运输工具险保费日报表和保费收据存根，以及现金5000元，该业务时间签单生效时立刻收到的全部保费。借：现金5000贷：保费收入—运输工具险50002、分期缴费由于保险市场竞争的激烈，某些保额高的客户经由保险公司同意后，可以分期缴纳保费。◆例2-2：某公司投保财产保险基本险，保费共计25000元，经约定分两次缴清，投保时支付50%，1个月后支付50%借：银行存款12500应收保费——某公司12500贷：保费收入——财产保险基本险250001个月后收到保费时，借：银行存款12500贷：应收保费——某公司125003、预缴保费◆例2-3：某财产保险公司会计部门收到业务部门交来的货运险保费日报表和保费收据存根以及银行收账通知50000元。该业务下月5日起承担保险责任。预收保费时，借：银行存款50000贷：预收保费——某企业50000下月5日，借：预收保费——某企业50000贷：保费收入——货运险500004、退保时我国《保险法》第五十四条规定，保险责任开始前，投保人要求解除合同的，应当按照合同约定向保险人支付手续费，保险人应当退还保险费。保险责任开始后，投保人要求解除合同的，保险人应当将已收取的保险费，按照合同约定扣除自保险责任开始之日起至合同解除之日止应收的部分后，退还投保人。在退保时，按费用缴清或部分缴费两种情况分别进行会计处理。（1）费用已缴清的情况例2-4：某保户投保汽车险，交保费1万元，中途退保，经计算应退还保费9000元。借：保费收入——汽车险9000贷：银行存款9000（2）部分缴费的情况例2-5：上例中，若保户已交保费5000元，其余5000元未交，中途退保。借：保费收入——汽车险9000贷：银行存款4000应收保费——某保户5000第三节未到期责任准备金的会计核算财产保险责任准备金根据用途可分为未到期责任准备金、未决赔款准备金和总准备金。未到期责任准备金：是对未满期保单提存的一种责任准备金未决赔款准备金：是对已发生保险事故损失但未结案的保单提取的一种责任准备金总准备金：为防止巨额或巨灾损失而建立的责任准备金提取方式会计核算一、未到期责任准备金的提取方式未到期责任准备金的提存方式有逐日计算、按月平均估算、按季平均估算和按年估算四大类。逐日计算法（1/365法）月平均估算法（1/24法，1/12法）季平均估算法（1/8法）年平均估算法（1/2法）（一）逐日计算法即按照每张保单的第二年有效天数来计算公式未到期责任准备金=×保费收入例如：某企业于2009年3月1日投保企业财产保险，保单于2010年2月28日到期，交保费100000元，则年末应计提的未到期责任准备金为：100000*59/365=16164.384保险期天数数保单在第二年的有效天（二）月平均估算法月平均估算法有两种，1/24制和1/12制。1、1/24制假定：每日开具的保单数量、每份保单的保额大体均匀，每月收取的保费也呈均匀分布，每月保单平均开出时间为当月15日公式：未到期责任准备金=当月保费收入签发保单月份241-21/24制注意：（1）保单有效期短于一年时，此类保单的未到期责任准备金应根据其付款时间和保单有效期分别计算，而不是按1/24制计提（以6个月为例）；（2）当投保人预付超过一年的保费时，则应把属于当年部分的保费收入按1/24制计算，将属于以后年度的保费收入全部列入未到期责任准备金结转下去。2、1/12制假定保单出具时间为每月1日或月底计算方法与1/24制类似月初、月底计算结果不同（三）季平均估算法假定：每一季度中承保的所有保单是逐日开出的，且保单数量和保额大体均匀，所以每一季度的保单平均开出日期为季中当月的15日（四）年平均结算法假定：每日开出的保单呈均匀分布公式：未到期责任准备金=当年全部保单的自留保费收入总额×50%例如，某保险公司于2009年共收财产保险费3000万元，全部为一年期保单，保单数量和保额大体呈均匀分布，则年平均估计法下未到期责任准备金的提取数额为：3000*50%=1500（万元）保费充足性测试和保费不足准备金未到期责任准备金可能小于预期的未来赔付、费用和再保等支出，此时需要计提保费不足准备金。在按之前所说的方法计提未到期责任准备金后，需做充足性测试来判断是否需要提取保费不足准备金，以保证偿付能力。未到期责任准备金是两者较大者：①预期未来发生的赔款与费用扣除相关投资收入后的余额；②在责任准备金评估日，假设所有保单退保时的退保金额；根据测试结果提取保费不足准备金二、未到期责任准备金的会计处理（一）科目设置（二）会计处理保险公司在年终核算时，其实际的当期保费收入为入账保费扣除本期未实现保费（即未到期责任准备金）再加上上期未到期责任准备金权责发生制下的保费收入=账面保费收入-本期未到期责任准备金+上期未到期责任准备金=账面保费收入-（本期-上期）=账面保费收入-本期提取的未到期责任准备金（一）科目设置未到期责任准备金的核算分为未到期责任准备金的核算，提取未到期责任准备金的核算两项内容未到期责任准备金在资产负债表中被列为负债，属于收入性准备金，与预收保费的性质一致。本期提取的未到期责任准备金为未到期责任准备金的变动净额即：本期提取的未到期责任准备金=本期未到期责任准备金-上期未到期责任准备金1、未到期责任准备金（1）属负债类，核算保险公司各类财产保险业务为承担未到期责任而提取的准备金；（2）该科目期末贷方余额，反映保险公司的未到期责任准备金；（3）按保险合同设置明细账，进行明细分类核算。2、提取未到期责任准备金（1）属损益类科目，核算保险公司财产保险业务按会计年度结算损益时，按规定提取的未到期责任准备金；（2）期末余额结转至“本年利润”，结转后无余额；（3）按险种设置明细账，进行明细分类核算。（二）会计处理提取、结转未到期责任准备金例2-6：某保险公司全年的财险保费收入为5000万元，扣除分保费支出1000万元，按自留部分保费的50%提取未到期责任准备金，并转回上年同期提存的未到期责任准备金1500万元。1、计算本年末应提取的未到期准备金数额（5000-1000）×50%=20002、本期应提取的未到期责任准备金为：2000-1500=500（万元）3、提取未到期责任准备金借：提取未到期责任准备金—财险5000000贷：未到期责任准备金—财险50000004、将提取的未到期责任准备金结转至本年利润借：本年利润5000000贷：提取未到期责任准备金—财险5000000第四节赔款支出与赔款准备金的核算一、赔款支出的核算保险赔款是指保险标的发生保险责任范围内的保险事故后，保险人向被保险人支付的损失补偿金。理赔人员计算出赔偿金额后，填制赔款计算书，连同被保险人签章的赔款收据送交会计部门。会计部门接到业务部门的赔款计算书后，应发挥监督作用，认真审查有关内容，如赔款是否合理，保险事故是否发生在合同有效期内，损失物资是否合理处理等。审核无误后，应立即支付赔款。理赔的流程出险通知确立赔案现场查勘确定保险责任支付保险金（一）科目设置1、赔款支出（1）属于损益类（成本类），核算保险公司按保险合同约定支付的赔款；（2）期末结转本年利润，结转后无余额；（3）按险种设明细账；（4）包括赔付款、理赔费用、诉讼费用。2、预付赔付款（1）属于资产类科目，核算保险公司在处理各种理赔案件过程中按照保险合同约定预先支付的赔款和分保业务预付的赔款；（2）按投保人或分保分出人设明细账。（一）科目设置3、应付赔付款（1）属于负债类科目，核算保险责任已经确定，且保险人应支付的而尚未支付的赔付款数额；（2）按投保人设明细账。4、损余物资（1）属于资产类，核算保险企业按原保险合同承担保险金责任后取得的损余物资成本；（2）本科目期末借方余额，反映企业承担赔偿保险金责任取得的损余物资的价值；（3）按损余物资种类进行明细核算。（一）科目设置5、损余物资跌价准备（1）反映保险公司取得损余物资的减值。是“损余物资”的抵减项6、应收代位追偿款（1）属于资产类，核算保险公司按照原保险合同约定承担赔付保险金责任确认的应收代位追偿款；（2）按对方单位