四川省国家税务局关于印发《医药制造行业纳税评估指南》的通知

四川省国家税务局关于印发《医药制造行业纳税评估指南》的通知四川省国家税务局川国税函（2010）100号2010-4-6有效各市、州国家税务局，省局直属税务分局、稽查局：为进一步推动和指导2010年全省医药制造行业调查、纳税评估及税收检查工作的开展，省局组织制订了《医药制造行业纳税评估指南》（以下简称《指南》），现印发你们，请参考执行。各地要根据《指南》确定的基本原则，运用《指南》确定的具体纳税评估方法及纳税评估模型，结合本地实际，切实开展医药制造行业的纳税评估工作。由于编写时间较为仓促，《指南》难免存在不全不妥之处，各地在实际运用中有何意见或建议，请及时反馈省局（所得税处）。我们将做进一步的补充和完善。二○一○年四月六日（对下只发电子文件）医药制造行业纳税评估指南第一章行业概述第一节基本情况按照《国民经济行业分类》（GB/T4754-2002）医药制造业可分为化学药品原药制造、化学药品制剂制造、中药饮片加工、中成药制造、兽用药品制造、生物生化制品制造和卫生材料及医药用品制造七个子行业。一、行业特点（一）GMP认证按照《药品管理法实施条例》的规定，医药制造行业必须经过省级以上药监局的GMP认证（英文表述为GoodManufacturingPractice，中文表述是“良好作业规范”，或“优良制造标准”）方能进行生产销售。（二）科技含量高医药制造行业科技含量高且知识产权密集，药品配方具有独特性和保密性，部分产品具有自主知识产权或发明专利。根据药监局统计，2008年全年批准新药临床申请581件，新药证书申请236件，新药生产申请270件，按新药管理1190件，新药补充申请355件。（三）生产工艺较复杂医药制造行业产品品种繁多，生产工艺较复杂；各类制药生产工艺流程差异较大，且需要购买专业的生产流水线和设备进行生产。（四）销售模式特殊医药制造行业绝大部分产品通过具有资质的经销商或医药公司销售给医院和患者。只有很少部分的特殊药品是厂家直接推广至医院和患者。二、行业监管药品属于特殊商品，行业监管严格。（一）医药制造行业监管部门主要是各地的药监、农业、卫生部门。（二）研发的各类新药需通过药理、临床试验后，经药监部门批准取得生产许可和批准文号后，方可进行生产销售。（三）药监局按照GMP认证规程标准，定期不定期地对厂家进行检查，厂家的日常生产经营活动也必须按照GMP认证规程执行。（四）非处方药可在报纸、电视、广播等大众媒体进行广告宣传，但必须报送药监局审批后方能实施，处方药一律不得在报纸、电视、广播等大众媒体进行广告宣传。（五）企业每年生产的所有产品，都要按照食品药品监督管理统计报表制度的要求，填报《药品、医疗器械、药包材企业基本情况表》和《药品品种情况表》。此表能够反应年度企业工业总产值（现价）、利润总额、年末单位从业人员、产量（数量和计量单位）和生产的批次号等信息。（六）GMP认证中“生产计划规程”要求企业对每一药品生产都要制定计划并存储待查，“中药收购规程”中要求企业对收购中药材的品名、规格、数量、产地、来源和采收（加工）日期严格地进行记录备查。三、销售流程（一）一般流程此类销售流程环节多，费用高，竞争激烈。（二）招标类流程此销售流程主要适用生产人用、兽用疫苗企业，而销售量受企业在政府招标中是否中标影响非常大，药品调配各地疾控中心或防疫站时费用高。（三）特殊流程此类流程属于特殊药品销售流程，不受药监局对处方药必须经过中间环节的限制，但因药品需通过专家宣传推广到医院，故专家推广费高。第二节生产工艺医药制造行业生产工艺多，药品生产流程大致分为四大类，详见图示：此工艺流程包含片剂、颗粒制剂、胶囊剂产品。此工艺流程包括注射剂、口服溶液剂、喷雾剂、酊剂等产品。此工艺流程为兽用疫苗产品。此工艺流程为人用疫苗产品。第三节财务特征（一）价格定价多样医药制造行业产品销售价格一是在省物价局核定最高零售价幅度内定价，二是政府招标价格定价，三是按照出厂价随行就市定价。（二）利润差别大据测算2009年利润水平普遍比以前年度有较大增长，但根据产品技术含量和品种不同，利润差别较大。（三）费用比例高管理、营业（销售）费用占总费用比例较高，其中广告费、业务宣传费、业务招待费、会议费、研发费用、工资所占比例大。（四）内控严格企业为内部控制需要，原材料和产成品分别存放且分开核算，成本按照产品种类结转；在费用支出相关科目中设置三级、四级明细科目，便于控制核算各类费用的支出。第二章税收征管一、税源状况截止到2009年底，我省共有医药制造业纳税人783户，其中：增值税一般纳税人583户，增值税小规模纳税人200户，具有所得税管辖权的纳税人448户。2009年度，该行业的一般纳税人申报应税销售额2038731万元、应纳增值税137886万元、免税销售额31388万元,增值税税负6.76%；企业所得税纳税人预申报营业收入1080896万元、利润总额55041万元、应纳税额24475万元，所得税贡献率2.26%。医药制造业增值税、所得税入库税额分别占全省增值税和所得税的2.70%和1.58%，其中收入主要集中在成都、德阳、雅安、资阳、绵阳等地区，占全省收入的74%。二、税收管理风险（一）产量监控难由于药品品种多、规格多，且配方涉及商业机密，税务机关难以掌握其原料投入、产品产量情况；产品品种单一的企业，由于涉及的商业机密，不愿主动向税务机关提供药品配方，因此造成税务机关监控纳税人的药品产量困难。（二）销售价格监控难纳税人生产销售品种多，价格结算比较复杂，虽国家规定对药品价格实行政府定价、政府指导价或者市场调节价的价格管理办法，但各纳税人通常根据经营的需要，在不违反国家法律的前提下，制定了各自的价格结算办法，纳税人也通常以商业机密为由，不愿主动向税务机关提供，给税务机关监控销售价格带来了困难。（三）纳税人销售数量核实难纳税人的营销模式特殊，赊销和代销情况较多，对监控货物是否已发出，判定是否实现销售，及对销售数量的监控带来困难。（四）税前扣除核实难纳税人所处行业是知识密集和资金密集型行业，前期生产准备投入较大，且药品可替代性强，市场竞争激烈，纳税人为生存、发展需要，研发投入和市场投入费用较多，使税务机关对成本费用的归集、划分，以及发生的真实性、相关性、合理性的核实带来较大困难。（五）涉农产品进项税额核实难医药制造业中的中药饮片加工、中成药制造和生物、生化制品的制造，都涉及到农产品的采购，由于增值税政策中对农产品抵扣的特殊规定，使税务机关对增值税进项税额核实较难。（六）关联交易监控难由于税收优惠等因素，部分纳税人利用关联企业间的业务往来，到达减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的目的，给税务机关管理带来困难。第三章通用评估为进一步强化医药制造企业税源管理，降低该行业税收征管风险，提高征管质量和效率，税务机关应当运用纳税评估手段对纳税人申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施。纳税评估主要工作内容包括：设立评估指标及其预警值；筛选评估对象；对异常情况进行深入分析判断；对评估分析发现的问题进行处理；维护更新税源管理数据；为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息等。第一节基本方法纳税评估工作根据国家税收法律、行政法规、部门规章和其他相关经济法规的规定开展，主要依据有《纳税评估管理办法（试行）》（国税发（2005）43号）、《国家税务总局关于印发增值税纳税评估部分方法及行业纳税评估指标的通知》（国税函（2005）1205号）和《国家税务总局关于进一步做好企业所得税纳税评估工作的通知》（国税发（2006）119号）等。纳税评估的数据来源包括CTAIS征管系统存储的纳税人各类纳税信息资料，税收管理员通过日常管理所掌握的纳税人生产经营实际情况和财务数据，上级税务机关发布的宏观税收分析数据、行业税负的监控数据及各类评估指标的预警值，产业和行业的相关指标数据，外部交换信息，以及与纳税人申报纳税相关的其他信息。纳税评估基本方法有：一、对纳税人申报纳税资料进行案头的初步审核比对，以确定进一步评估分析的方向和重点。二、通过各项指标与相关数据的测算，设置相应的预警值，将纳税人的申报数据与预警值相比较。三、将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较，与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比较。四、将纳税人申报数据与历史同期相关数据进行纵向比较。五、根据不同税种之间的关联性和钩稽关系，参照相关预警值进行税种之间的关联性分析，分析纳税人应纳相关税种的异常变化。六、应用税收管理员日常管理中所掌握的情况和积累的经验，将纳税人申报情况与其生产经营实际情况相对照，分析其合理性，以确定纳税人申报纳税中存在的问题及其原因。七、通过对纳税人生产经营结构，主要产品能耗、物耗等生产经营要素的当期数据、历史平均数据、同行业平均数据以及其他相关经济指标进行比较，推测纳税人实际纳税能力。第二节基本模型纳税评估指标是税务机关筛选评估对象、进行重点分析时所选用的主要指标，大致分为趋势分析、结构占比、配比比率分析等类别。其中，趋势分析是将两期或连续数期相同指标进行对比，确定其增减变动的方向、数额及幅度；结构占比分析是测算各组成部分占总体的比重，分析各构成内容的变化和发展趋势；配比比率分析是将若干关联项目间的数据进行比较，分析相关项目间的变动是否匹配。现将部分指标的功能、模型及应用方法描述如下：一、增值税税负率分析法1、评估原理将应纳增值税税额与应税主营业务收入作比较，判断企业增值税纳税义务的履行情况。2、评估模型增值税税负率=本期应纳增值税税额÷本期应税销售额×100%3、参考指标2007年7.09%；2008年6.73%；2009年6.76%。（系我省2007年、2008年、2009年全省医药制造行业增值税平均税负）4、疑点判断将企业实际税负率与基期税负或同期同行业税负率进行比较，税负差异率超过一定幅度（含正负），可以初步判断企业申报异常。5、评估要点增值税税负率属综合类分析指标，影响该指标的因素较多，如季节、价格、产品结构等等。因此，该指标异常时，应结合其他指标进行多角度分析，重点核实进项税额、销项税额，判定企业是否存在少计收入、少提销项税额、扩大进项抵扣范围的问题。二、企业所得税贡献率分析法1、评估原理将应纳所得税额与营业收入作比较，判断企业所得税纳税义务的履行情况。2、评估模型所得税贡献率=本期应纳所得税额÷本期营业收入×100%3、参考指标2007年1.25%；2008年1.5%；2009年2.26%。（系我省2007年、2008年、2009年全省医药制造行业所得税平均贡献率）4、疑点判断将企业实际贡献率率与基期或同期同行业贡献率率进行比较，贡献率差异率超过一定幅度（含正负），可以初步判断企业申报异常。5、评估要点企业所得税贡献率属综合类分析指标，影响因素较多，如内控管理、利润水平等。因此，企业所得税贡献率异常时，需结合多项指标进行综合分析，重点核实应纳所得税额，判定企业是否存在不计或少计收三、主营业务成本变动率与主营业务收入变动率配比分析法1、评估原理通过主营业务成本与主营业务收入变动作比较，分析成本与销售比例及趋势是否合理，从而找出疑点。2、评估模型主营业务成本变动率与主营业务收入变动率配比值=主营业务成本变动率/主营业务收入变动率其中：主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）÷基期主营业务成本×100%主营业务收入变动率=（本期主营业务收入-基期主营业务收入）÷基期主营业务收入×100%3、疑点判断正常情况下二者基本同步增长，比值接近1，以下情形视为异常：（1）当比值〈1，且相差较大，二者都为负时，说明企业的收入和成本均呈下降趋势，但成本下降明显低于收入下降，销售成本与销售收入配比不合理，企业可能存在多列成本的问题。（2）当比值〉1且相差较大，二者都为正时，说明企业的收入和成本均呈上升趋势，但成本上升明显高于收入上升，销售成本与销售收入配比不合理，企业可能存在多列成本的问题。（3）当比值为负数，且前者为正后者为负时，说明企业成本上升而收入下降，销售成本与销售收入配比明显