第三章 制造业企业经济业务的核算

第三章制造业企业经济业务的核算学习目标●理解企业主要经济业务核算的内容；●掌握所有账户的性质、用途和结构；●掌握所有经济业务会计分录的编制方法，以及根据分录登记总分类账户和明细分类账户的方法；能力目标:●能根据经济业务，熟练编制会计分录。§3.1制造业企业主要经济业务概述制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：如图3-1所示：注：1.资本筹集业务；包括接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金等业务。图3-1制造业企业的主要经济业务内容资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资本筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务2.供应过程业务；包括购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等业务。3.生产过程业务；包括组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等业务。4.产品销售过程业务；包括发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等业务。5.财务成果形成与分配业务等。包括计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业等业务。§3.2资本筹集业务的核算一、所有者权益资本筹集业务的核算所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、直接记入所有者权益的利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义：是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。2.实收资本的分类：如图3-2所示：图3-2.实收资本的分类3.实收资本入账价值的确定：（1）货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入账。（2）非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。例如：投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。4.实收资本的核算：（1）账户设置：如图3-3所示图3-3实收资本的核算国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资如实物资产、知识产权和土地使用权等。按投资主体划分按投资形式划分实收资本（股本）实收资本（2）实例分析：（二）资本公积业务的核算【资料】旭光制造厂2008年12月份发生以下经济业务：（1）企业收到国家投入货币资金900000元，收到银行的收款通知，该款项已存入企业存款户。业务分析：这项经济业务的发生，一方面使公司的银行存款这项资产增加900000元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面，又使国家投资这项所有者权益增加900000元，应记入“实收资本”账户的贷方。编制分录：借：银行存款900000贷：实收资本——国家资本金900000（2）企业收到H公司投入专利技术一项，账面净值为80000元，双方确认价为70000元。业务分析：这项经济业务的发生，一方面使公司的无形资产这项资产增加70000元，应记入“无形资产”账户的借方；另一方面，又使国家投资这项所有者权益增加70000元，应记入“实收资本”账户的贷方。编制分录：借：无形资产---专利技术70000贷：实收资本——H公司70000（3）企业收到M公司投入新机器10台，增值税专用发票上注明价款200000元，增值税34000元，以银行存款支付运输费20000元。已取得增值税合法抵扣凭证。业务分析：这项经济业务的发生，一方面使公司的固定资产这项资产增加220000元，应记入“固定资产”账户的借方；另一方面又使实收资本这项所有者权益增加234000元，应记入“实收资本”账户的贷方。支付运输费减少银行存款记入“银行存款”账户的贷方。编制分录：借：固定资产220000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款20000实收资本——M公司2340001.资本公积的含义（1）投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。（2）所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。（3）实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。2.资本公积的来源（1）投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。（2）直接计入资本公积的利得和损失。3.资本公积的用途：转增资本金4.资本公积的核算（1）账户设置：如图3-4所示：图3-4资本公积的核算（2）实例分析：实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分）【资料】嘉华上市公司发行普通股票1000000股，每股面值1元，每股售价5元。股票全部售完，款项存入银行，发行的手续费及印刷成本等略。则编制分录为：借：银行存款5000000贷：股本1000000资本公积----股本溢价4000000二、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义是指企业为了弥补流动资金的不足，向银行和其他金融机构、其他单位或个人借入的期限在1年以下（含一年）的各种借款，包括短期银行借款和短期融资债券。短期借款的举借目的是为了维持企业正常的生产经营所需的资金，或者是为了抵偿某项债务。2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量：按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量※确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。※计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）利率的确定公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率＝年利率÷12日利率＝月利率÷303.短期借款的核算方法（1）账户设置“短期借款”账户：是负债类账户，贷方登记短期的借入数，借方登记归还数，贷方余额表示尚未归还的短期借款。本账户按借款种类和债权人设置明细账，进行明细核算。“应付利息”账户：是负债类账户，贷方登记取得短期借款或分期付息到期2008年初经股东大会批准，嘉华公司将公司的资本公积200000元转作实收资本。借：资本公积200000贷：股本200000还本的长期借款、应付债券等应支付的利息数，借方登记实际支付的利息数，贷方余额表示应付未付的利息数。本账户按存款人和债权人设置明细账，进行明细核算。“财务费用”账户：是费用类或损益类账户，是核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或受到的现金折扣等。发生以上费用时记入借方，冲减利息收入、汇兑损益、现金折扣和期末结转时计入本科目贷方，结转后无余额。（2）实例分析：【资料】接上例旭光制造厂2008年12月份发生以下经济业务：（4）年初企业由于季节性储备材料需要向某商业银行借入期限为半年，年利率为6%的借款80000元，到期一次还本付息。所借款项存入银行。业务分析：这项经济业务的发生，一方面使公司的银行存款增加80000元，应记入“银行存款”的借方；另一方面又因季节性储备材料需要而使公司的短期借款增加80000元，应记入“短期借款”账户的贷方。编制分录：借：银行存款80000贷：短期借款80000（5）预提本月应负担的短期借款利息（假设无其他短期借款）。业务分析：这项经济业务的发生，一方面使公司的财务费用增加400元，应记入“财务费用”账户的借方；另一方面又使公司的短期应付利息增加400元，应记入“应付利息”账户的贷方。编制分录：本月应负担的短期借款利息=80000×6%/12=400（元）借：财务费用400贷：应付利息400注：2009年1---4月份同12月份分录，5月末到期一次还本付息时：借：短期借款80000财务费用400应付利息2000贷：银行存款82400（二）长期借款业务的核算1.长期借款的基本含义是指偿还期在1年以上或一个营业周期以上的借款，其目的主要是满足企业进行固定资产购建、技术改造的需要而借入的大额长期款项。如购买设备、建造厂房等。2.长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。（2）利息的确认与计量※确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本(资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。3.长期借款的核算方法（1）账户设置：如图3-5所示：图3-5长期借款的核算（2）实例分析：长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。§3.3供应过程业务的核算一、固定资产(设备)购置业务的核算（一）固定资产的含义：固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：1.该资产包含的经济利益很可能流入企业；2.该资产包含的成本能够可靠计量。（二）企业取得固定资产入账价值的确定：【资料】接上例旭光制造厂2008年12月份发生以下经济业务：(6)企业向某商业银行借入期限为2年，年利率为8%的借款150000元，到期一次还本付息。所借款项存入银行，该项借款用于企业生产经营。业务分析：这项经济业务的发生，一方面使公司的固定资产增加150000元，应记入“固定资产”的借方；另一方面又因购置生产设备而使长期借款增加150000元，应记入“长期借款”账户的贷方。编制分录：借：银行存款150000贷：长期借款—本金150000（7）计提本月长期借款的利息（假设企业长期借款仅为本月借入的150000元）。本月应负担的长期借款利息=150000×8%/12=1000（元）业务分析：这项经济业务的发生，一方面使公司的财务费用增加1000元，应记入“财务费用”的借方（因该借款用于企业生产经营，长期借款利息费用应予以费用化处理）；另一方面又使长期借款追加一笔应计利息1000元，应记入“长期借款”账户的贷方（因该笔借款是到期一次还本付息）。编制分录：借：财务费用—利息支出1000贷：长期借款—应计利息1000注：若该笔借款于2010年12月期满一次还本付息时，分录为：借：长期借款—本金150000—应计利息24000贷：银行存款1740001.建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。2.购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。（三）固定资产取得的核算1.账户设置：如图3-6所示：图3-6固定资产取得的核算1.实例分析：固定资产在建工程账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。【资料】接上例旭光制造厂2008年12月份发生以下经济业务：（8）企业购入一台不需安装的生产用的新设备，价款50000元，进项增值税8500元，另外支付运输途中保险费、运输费等费用共计1500元，已取得增值税合法抵扣凭证，款项均以银行存款支付。业务分析：这项经济业务的发生，一方面使公司的固定资产这项资产增加51500元，应记入“固定资产”账户的借方；另一方面又使银行存款这项资产减少了60000元，应记入“银行存款”账户的贷方。按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。编制分录为：借：固定资产51500应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款60000【知识链接】增值税全面转型后取得固定资产的会计处理2009年1月1日开始推行的消费型增值税，是一次彻底的增值税转型改革。国家允许企业将购买