第9章 收入与分配管理

全国会计专业技术资格考试《财务管理》第九章收入与分配管理2本章内容：2第一节收入与分配管理的主要内容第二节收入管理第三节分配管理3一、收入与分配管理的作用及原则二、收入与分配管理的主要内容第一节要点：34一、收入与分配管理的作用及原则收入与分配管理是对企业收益与分配的主要活动及其形成的财务关系的组织与调节，是企业将一定时期内所创造的经营成果在企业内、外部各利益相关者之间合理、有效地进行分配的过程。（一）收入与分配管理的作用企业收入与分配管理的作用主要表现在以下几个方面。1．收入与分配管理集中体现了企业所有者、经营者与职工之间的利益关系根据投资与收益对等原则，企业所有者向企业提供了权益资金，理应享有所投资企业的收益，而通过收益分配，既能实现预期的收益，也有利于增强企业未来融通资金的能力。5一、收入与分配管理的作用及原则企业的债权人在向企业投入资金的同时也承担了一定的风险，企业应充分保障债权人的未偿付本金、利息等权益，而不能损害其利益，否则会损害企业信誉和未来筹资能力。职工创造了企业的价值，是企业收入和利润的源泉。因此，提供合理的薪资和各种福利，能够激励职工以主人翁精神积极、高效地工作，创造出更多、更大的价值。2．收入与分配管理是企业再生产的条件以及优化资本结构的重要措施这方面的作用具体体现在：第一，通过收益分配，企业能形成一部分自行安排的资金，扩大再生产；第二，企业通过制定收益分配政策，进行合理的收益分配，合理安排权益资金和负债资金的比例，能够优化资本结构。6一、收入与分配管理的作用及原则3．收入与分配管理是国家建设资金的重要来源之一企业在生产经营过程中，为自己创造了价值，形成企业利润，亦即实现了新创财富，创造了社会价值；通过收益分配，国家通过税收的形式，分享一部分企业利润，实现国家政治职能和经济职能。（二）收入与分配管理的原则1.依法分配原则企业的收入分配必须按照国家相关法规的基本要求、一般程序和重要比例等规定进行，以维护各利益相关者的合法权益。7一、收入与分配管理的作用及原则2.分配与积累并重原则企业的收入分配必须合理兼顾分配与积累之间的关系，企业通过经营活动赚取收益，既要保证企业简单再生产的持续进行，又要不断积累企业扩大再生产的财力基础，增强企业抗风险的能力，提高企业生产经营稳定性与安全性。3．兼顾各方利益原则企业的收入分配必须兼顾国家、企业所有者、债权人、职工等多方面的合法权益。4．投资与收入对等原则企业进行收入分配应当体现“谁投资、谁受益”，以及收入大小与投资比例相对等的原则。8一、收入与分配管理的作用及原则【例题·单选题】基于（）的考虑，企业进行收益分配时，既要保证企业简单再生产的持续进行，又要不断扩大再生产。A．依法分配原则B．分配与积累并重原则C．兼顾各方利益原则D．投资与收益对等原则【答案】B【解析】本题考核收入与分配的原则。企业的收益分配必须坚持分配与积累并重的原则，企业通过经营活动赚取收益，既要保证企业简单再生产的持续进行，又要不断积累企业扩大再生产的财力基础，正是贯彻分配与积累并重的原则。9二、收入与分配管理的主要内容收入、成本费用和利润三者之间的关系可以用公式表达为：收入-成本费用=利润从上式也可以看出，对企业收入的分配，首先是对成本费用进行补偿，然后对其余额（即利润）按照一定的程序进行再分配。（一）收入管理收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，一般包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、其他业务收入等。销售收入是企业收入最重要的部分，是企业能够持续经营的基本条件，而销量和价格是制约销售收入的主要因素，因此，收入管理的主要内容是销售预测分析和销售定价管理。10二、收入与分配管理的主要内容1．销售预测分析常见的销售预测分析方法主要有定性分析法和定量分析法两类。其中，定性分析法，即非数量分析法，如营销员判断法、专家判断法和产品寿命周期分析法等；定量分析法，也称数量分析法，一般包括趋势预测分析法和因果预测分析法两类。企业的财务部门和销售部门应采用科学的方法对市场动态和销售情况进行合理的预测分析。2．销售定价管理销售定价管理需要综合考虑市场供需状况、市场定位、竞争激烈程度、消费者心理等因素。常见的定价方法主要有全部成本费用加成定价法、目标利润法等基于成本的定价方法，和需求价格弹性系数定价法、边际分析定价法等基于市场需求的定价方法两类。11二、收入与分配管理的主要内容（二）分配管理公司分配管理的主要内容是弥补以前年度亏损、提取法定公积金、提取任意公积金、向股东（投资者）分配股利（利润），并应严格按照这一顺序进行分配。1．弥补以前年度亏损（亏损5年以内）企业年度亏损可以用下一年度的税前利润弥补，下一年度不足弥补的，可以在5年之内用税前利润连续弥补，连续5年未弥补的亏损则用税后利润弥补。其中，税后利润弥补亏损可以用当年实现的净利润，也可以用盈余公积转入来弥补。12二、收入与分配管理的主要内容2．提取法定公积金提取法定公积金的主要目的是为了增加企业内部积累，扩大企业再生产。根据《公司法》的规定，法定盈余公积金的提取比例为当年税后利润（弥补亏损后）的10％。当年法定盈余公积金的累积额已达注册资本的50％时，可以不再提取。法定盈余公积金提取后，根据企业的需要，可用于弥补亏损或转增资本，但企业用盈余公积金转增资本后，法定盈余公积金的余额不得低于转增前公司注册资本的25%。3．提取任意公积金提取任意公积金的目的是为了调整各年度利润分配的波动，适当控制向投资者分配利润的水平，以满足公司经营管理的需要。根据《公司法》的规定，公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意盈余公积金。13二、收入与分配管理的主要内容4．向股东（投资者）分配股利（利润）根据《公司法》的规定，公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，可以向股东（投资者）分配股利（利润）。其中，有限责任公司股东按照实缴的出资比例分取红利，全体股东约定不按照出资比例分取红利的除外；股份有限公司按照股东持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定不按照持股比例分配的除外。【提示】近年来流行的期权形式或者类似期权形式的股权激励，也是对员工或管理层的一种利益分配。从本质上来说，股权激励是企业对管理层或者员工进行的一种经济利益分配。14二、收入与分配管理的主要内容【2012年真题·单选题】下列关于提取任意盈余公积的表述中，不正确的是（）。A．应从税后利润中提取B．应经股东大会决议C．满足公司经营管理的需要D．达到注册资本的50%时不再计提【答案】D【解析】本题考核提取任意盈余公积的知识点。根据法律规定，经股东会或股东大会决议，可以从税后利润中提取任意盈余公积金，但并未规定提取比例。当年法定盈余公积金的累积额已达注册资本的50%时，可以不再提取，这是对计提法定盈余公积金的规定，所以选项D不正确。15二、收入与分配管理的主要内容【2014年真题·单选题】下列净利润分配事项中，根据相关法律法规和制度，应当最后进行的是（）。A．向股东分配股利B．提取任意公积金C．提取法定公积金D．弥补以前年度亏损【答案】A【解析】本题考核净利润的分配顺序。净利润的分配顺序依次为弥补以前年度亏损、提取法定公积金、提取任意公积金、向股东（投资者）分配股利（利润）。16二、收入与分配管理的主要内容【提示】分配管理非常重要的一点是，必须按照规定的先后顺序分配，即按照弥补亏损—提取法定公积金—提取任意公积金—分配利润（股利）这一顺序，不能颠倒。而且在弥补亏损和提取公积金（法定公积金、任意公积金）之后有盈余，才可以进行股利分配。17本章内容：17第一节收入与分配管理的主要内容第二节收入管理第三节分配管理18一、销售预测分析二、销售定价管理第二节要点：1819一、销售预测分析销售预测分析是指通过市场调查，以有关的历史资料和各种信息为基础，运用科学的预测方法或管理人员的实际经验，对企业产品在计划期间的销售量或销售额做出预计或估量的过程。销售预测的方法有多种，主要包括定性分析法和定量分析法。（一）销售预测的定性分析法销售预测的定性分析法也称非数量分析法，主要依靠预测人员的丰富实践经验以及主观的判断和分析能力，推断出事物的性质和发展趋势的分析方法。这类方法主要适用于一些没有或不具备完整的历史资料和数据的事项，或无法进行定量分析的事项。销售预测的定性分析法包括营销员判断法、专家判断法和产品寿命周期分析法。20一、销售预测分析1．营销员判断法营销员判断法又称意见汇集法，是由企业熟悉市场情况及相关变化信息的营销人员对市场进行预测、分析并得出结论的方法。这种方法用时短、耗费少，比较实用，在市场发生变化的情况下，能很快对预测结果进行修正。但是由于单纯靠营销人员的主观判断，这种分析方法具有较多的主观因素和片面性。2．专家判断法专家判断法是运用专家的知识和经验对特定产品的未来销售量进行判断和预测的方法，主要有以下3种不同形式。21一、销售预测分析（1）个别专家意见汇集法它是一种早期的专家预测方式，即单个征求各专家的意见，然后再汇集各人意见进行分析预测，确定预测值。该方法能充分发挥专家个人的知识、经验和特长方面的优势。其优点是简单、易行，专家不至于受外界干扰，没有心理压力，最大限度地发挥个人的知识潜力；缺点是容易受专家个人经验及主观因素的影响，难免带有片面性。（2）专家小组法专家小组法是指根据规定的原则选定一定数量的专家，并将专家分成小组，发挥专家集体的智慧结构效应，对预测对象未来的发展趋势及状况，做出未来销售量判断的方法。该方法的缺点是预测小组中专家意见可能受权威专家的影响，客观性较德尔菲法差。22一、销售预测分析（3）德尔菲法德尔菲法也称函询调查法、专家调查法，是一种采用函询的方式分别将所需解决的问题单独发送到各个专家手中，征询意见，然后回收汇总全部专家的意见，并整理出综合意见。随后将该综合意见和预测问题再分别反馈给专家，再次征询意见，各专家依据综合意见修改自己原有的意见，然后再汇总。这样多次反复，逐步取得比较一致的预测结果的决策方法。德尔菲法依据系统的程序，采用匿名发表意见的方式，即专家之间不得互相讨论，不发生横向联系，只能与调查人员发生关系，通过多轮次调查专家对问卷所提问题的看法，经过反复征询、归纳、修改，最后汇总成专家基本一致的看法，作为预测的结果。这种方法具有广泛的代表性，较为可靠。23一、销售预测分析3.产品寿命周期分析法产品寿命周期分析法是对产品在不同寿命周期阶段的销售量变化趋势进行分析判断。产品寿命周期是指产品从投入市场到退出市场所经历的时间，一般要经过萌芽期、成长期、成熟期和衰退期4个阶段。判断产品所处的寿命周期阶段，可以根据销售增长率指标。一般来讲，萌芽期增长率不稳定，成长期增长率最大，成熟期增长率稳定，衰退期增长率为负数。【提示】了解产品所处的寿命周期阶段，有助于正确选择预测方法，如萌芽期的历史资料缺乏，可以运用定性分析法进行预测；成长期可运用回归分析法进行预测；成熟期销售量比较稳定，适用趋势预测分析法。24一、销售预测分析（二）销售预测的定量分析法定量分析法也称数量分析法，是指在预测对象有关资料完备的基础上，运用一定的数学方法，建立预测模型，做出预测。定量分析法一般包括趋势预测分析法和因果预测分析法两大类。1．趋势预测分析法趋势预测分析法主要包括算术平均法、加权平均法、移动平均法、指数平滑法等。（1）算术平均法算术平均法根据企业过去若干个按时间顺序排列的销售量（或销售额）的历史数据，计算其平均数，并将该平均数作为计划期的销售预测数。其计算公式如下：25一、销售预测分析计划期销售量（额）预测数=各期销售量（额）之和÷期数或者上式中，Y表示预测值；Xi表示第i期的实际销售量；n表示期数。算术平均法的优点是计算简单，缺点是计算平均数时没有考虑到近期的变动趋势，因而预测值与实际值往往会发生较大的误差。算术平均法通常适用于预测销售比较稳定、波动不大的产品的销售预测，如没有季节性变化的粮油食品和日常用品等。