第9章审计证据

2020/1/291第九章审计证据2020/1/292主要内容审计证据的含义及特征审计程序函证分析程序2020/1/293审计证据的含义和特征审计证据的含义审计证据，是指CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息（审计准则第1301号《审计证据》）2020/1/294审计证据的含义和特征审计证据的含义会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，CPA还应当获取用作审计证据的其他信息2020/1/295审计证据财务报表依据的会计记录中含有的信息从被审计单位内部或外部获取的会计信息以外的信息通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息其他信息2020/1/296审计证据的含义和特征会计记录（1）会计记录是编制财务报表的基础，是注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分。（2）会计记录主要有：原始凭证记账凭证总分类账和明细分类账未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整手工计算表和电子计算表（3）会计记录如果是电子数据，注册会计师需要对内部控制予以充分关注，以获取电子数据的会计记录真实性、准确性和完整性的证据。2020/1/297审计证据的含义和特征其他信息其他信息是注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，包括：内部控制手册询证函的回函分析师的报告竞争者的比较数据等2020/1/298审计证据的含义和特征判断：注册会计师不仅要了解被审计单位的会计政策，还要了解被审计单位行业状况、法律环境及监管环境，因此注册会计师如果仅依赖会计记录中含有的信息本身已不足以提供充分的审计证据。()2020/1/299审计证据的含义和特征审计证据的两大特征充分性（Sufficiency）适当性（Appropriateness）2020/1/2910审计证据的含义和特征审计证据的充分性和适当性充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。（客户实际面临的错报风险Vs.CPA可接受的审计风险）注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。2020/1/2911审计证据的含义和特征审计证据的充分性和适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性相关性（relevance）:与具体审计目标和认定相关可靠性（reliability）:证据的可信程度2020/1/2912审计证据的含义和特征确定相关性时应当考虑的因素（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；（例如观察固定资产；再如监盘库存现金）（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；（例如函证应收账款）（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。（例如监盘存货）2020/1/2913审计证据的含义和特征审计证据可靠性的判断标准外部独立来源Vs.其他来源内部控制有效Vs.内部控制薄弱直接获取Vs.间接获取或推论文件记录Vs.口头原件Vs.传真或复印件2020/1/2914审计证据的含义和特征请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。（2006年简答题）1.收料单与购货发票2.销货发票副本与产品出库单3.领料单与材料成本计算表4.工资计算单与工资发放单5.存货盘点表与存货监盘记录6.银行询证函回函与银行对账单2020/1/2915审计证据的含义和特征单选（2007年真题）下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。A．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性B．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权C．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性D．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性2020/1/2916审计证据的含义和特征单选（2007年真题）在获取的下列证据中，可靠性最强的通常是（）A.甲公司连续编号的采购订单B.甲公司编制的成本分配计算表C.甲公司提供的银行对账单D.甲公司管理层提供的声明书2020/1/2917审计证据的含义和特征多选：下列各项审计证据中，属于内部证据的有（）。A、被审计单位已对外报送的会计报表B、被审计单位提供的销售合同C、被审计单位提供的供应商开具的发票D、被审计单位管理当局声明书2020/1/2918审计证据的含义和特征充分性和适当性之间的关系适当性影响充分性充分性不影响适当性2020/1/2919审计证据的含义和特征判断：审计证据充分性与适当性相互影响，越适当的证据，需要的证据数量越少，多获取证据，可以增进审计证据的适当性。（）2020/1/2920审计证据的含义和特征评价充分性和适当性时的特殊考虑（1）对文件记录真伪的考虑（2）使用被审计单位生成信息的考虑（3）证据相互矛盾的考虑（4）获取审计证据时对成本的考虑2020/1/2921单选题下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中，不正确的是()。A.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性B.如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序2020/1/2922审计程序具体审计程序检查记录与文件（InspectionofRecordsorDocuments）检查有形资产（InspectionofTangibleAssets）观察（Observation）询问（Inquiry）函证（Confirmation）重新计算（Re-calculation）重新执行（Re-performing）分析程序（AnalyticalProcedures）2020/1/2923审计程序总体审计程序目的具体程序风险评估程序用来识别重大错报风险领域询问、分析程序、观察和检查（4种）控制测试证明控制运行有效性询问、观察、检查、重新执行、穿行测试（多种程序的组合）5种实质性程序直接证明认定分析程序、函证、重新计算、检查记录或文件等8种都可能用到2020/1/2924审计程序单选：注册会计师为发现被审计单位的会计报表和其他会计资料中的重要比率及其趋势的异常变动，通常采用的审计程序是（）。A.检查有形资产B.观察C.重新计算D.分析程序2020/1/2925审计程序单选：下列关于审计程序的说法中，不正确的是（）。A．检查有形资产可提供权利和义务的全部审计证据B．观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点C．对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证D．分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系2020/1/2926函证函证的决策：确定函证的内容、范围、时间和方式时的决策（教材P186）函证的内容：（1）函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息（教材P187）（2）函证应收账款（教材P188）（3）可以实施函证的项目（4）函证程序实施的范围（教材P188）（5）函证的时间（教材P188）（6）管理层要求不实施函证时的判断（教材P189）询证函的设计（教材P190）函证的实施与评价（教材P192）2020/1/2927函证函证的定义（教材P186）（1）函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。（2）函证是一个获取和评价审计证据的过程。在这个过程中，注册会计师通常以被审计单位的名义向拥有相关信息的第三方提出书面请求，要求提供影响财务报表认定的特定项目的信息。在得到第三方对有关信息和现存状况的声明后，注册会计师再进行跟进和评价。2020/1/2928函证函证的决策（教材P186）（1）函证决策应考虑的因素函证决策应考虑两个因素：评估的认定层次重大错报风险通过实施其他审计程序获取的审计证据2020/1/2929多选题注册会计师确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据应当考虑以下因素（）。A.评估的财务报表层次重大错报风险B.评估的认定层次重大错报风险C.被审计单位的经营环境D.实施其他审计程序获取的审计证据2020/1/2930函证（2）确定函证的内容、范围、时间和方式时的决策（教材P187）应考虑的因素：被审计单位的经营环境内部控制的有效性账户或交易的性质被询证者处理询证函的习惯做法被询证者回函的可能性2020/1/2931函证函证的内容（1）函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息（教材P187）函证项目函证内容银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息了解实际存在的银行存款余额、借款余额以及抵押、质押及担保情况零余额账户隐瞒银行存款或借款在本期内注销的账户隐瞒银行存款或借款2020/1/2932函证（2）函证应收账款（教材P188）①一般情况下应对应收账款实施函证；②不函证应收账款的两种情形：A.根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要B.注册会计师认为函证很可能无效③如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序；④针对应收账款存在性认定的替代程序（思考）检查期后收款记录检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据检查被审计单位与客户之间的函电记录2020/1/2933函证（3）可以实施函证的项目注册会计师可以根据具体情况和实际需要对下列内容（包括但并不限于）实施函证：短期投资；应收票据；其他应收款；预付账款；由其他单位代为保管、加工或销售的存货；长期投资；委托贷款；应付账款；预收账款；保证、抵押或质押；或有事项；重大或异常的交易2020/1/2934函证（4）函证程序实施的范围（教材P188）注册会计师根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：①金额较大的项目；②账龄较长的项目；③交易频繁但期末余额较小的项目；④重大关联方交易；⑤重大或异常的交易；⑥可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。2020/1/2935函证（5）函证的时间（教材P188）①注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证；②如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。2020/1/2936函证（6）管理层要求不实施函证时的判断（教材P189）注册会计师在分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：①管理层是否诚信；②是否可能存在重大的舞弊或错误；③替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。2020/1/2937函证询证函的设计（教材P190）（1）设计询证函的总体要求询证函的设计服从于审计目标的需要。（2）设计询证函需要考虑的因素设计询证函应考虑：所审计的认定影响可靠性的因素函证的方式；以往审计或类似业务的经验；拟函证信息的性质；选择被询证者的适当性；被询证者易于回函的信息类型2020/1/2938选择被询证者的适当性举例函证项目适当的被询证者短期投资和长期投资向保管或登记机构函证股票、债券；向接受投资的