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第一节资源税概述资源税是以各种自然资源为纳税对象的一种流转税。1一、纳税义务人1．纳税义务人：在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。2．非纳税义务人：中外合作开采石油、天然气，只征收矿区使用费，暂不征收资源税。因此，中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。3．扣缴义务人：独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。2二、应纳税额的计算（一）税目1．原油。开采的天然原油征税；人造原油不征税。2．天然气。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。3．煤炭。原煤征税；洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。4．其他非金属矿原矿。是指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属原矿。35．黑色金属矿原矿。包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。6．有色金属矿原矿。7．盐。包括固体盐（海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐）和液体盐（卤水）。（二）单位税额4【例题】下列单位出售的矿产品中，不缴纳资源税的有（）。A.采矿销售天然大理石B.油田出售的天然气C.盐场销售的卤水D.盐业公司销售的食盐【答案】D纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。5【例题】现行税法规定，资源税黑色金属矿原矿的最低单位税额高于有色金属矿原矿的最低单位税额。（）（2004年）【答案】√【解析】黑色金属矿原矿最低单位税额为2元/吨，有色金属矿原矿最低单位税额为0.4元/吨。6（三）课税数量1．确定课税数量的基本办法资源税的采用从量定额的办法征收，因此课税数量的确定非常重要。资源税的纳税环节是在销售应税产品和自用应税产品（视同销售）时，它的课税数量是销售数量和自用数量，而不是开采或生产数量。72．特殊情况课税数量的确定（1）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。（2）原油：原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。8（3）煤炭：对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。（4）金属和非金属矿产品原矿：金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。选矿比=精矿数量÷耗用原矿数量9（5）盐：纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。这一点税务处理与消费税中“外购已税消费品连续生产应税消费品，其已纳税款准予扣除”的规定从原理上是一样的。（6）兼营不同税目：对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算：不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。10（四）应纳税额的计算主要掌握以下几个计算公式：1．一般情况：应纳税额=课税数量×单位税额2．代扣代缴：应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的单位税额113．金属和非金属矿产品原矿：应纳税额=入选精矿÷选矿比×单位税额4．外购的液体盐加工成固体盐：应纳税额=固体盐课税数量×单位税额－耗用液体盐的已纳税额12•【例题】某铜矿山本月销售铜精矿4000吨（选矿比为20%），每吨不含税售价1500元，当地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源税和增值税税额为（）A.资源税0.48万元B.资源税1.68万元C.增值税78万元D.增值税102万元【答案】BC【解析】应纳资源税=4000÷20%×1.2×（1-30%）=16800（元）；•应纳增值税=1500×4000×13%=780000（元）。13【例题】某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外购液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐12000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税额为每吨30元，该纳税人本期应缴纳资源税（）。（2000年）A.36万元B.61万元C.25万元D.31万元【答案】D【解析】应纳资源税=12000×30-10000×5=310000（元）。1415（五）税收优惠1.减税、免税项目开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。2.国务院规定的其他减、免税项目（1）自2002年4月1日起，对冶金联合企业矿山铁矿石资源税，减按规定税额标准的40％征收。（2）对有色金属矿的资源税按规定税额标准的70％征收。3.出口应税产品不退资源税。三、征收管理与纳税申报（一）纳税义务发生时间（同增值税）（二）纳税期限（同增值税）（三）纳税地点1.应税产品的开采或者生产所在地税务机关。2.需要调整的由所在地税务机关决定。3.跨省开采的，一律在开采地纳税。4.代扣代缴的资源税，向收购地主管税务机关缴纳。16例题：某油田某月开采原油12.5万吨，其中已销售10万吨，自用0.5万吨，尚待销售2万吨。该油田适用的单位税额为每吨12元，A．120万元B．126万元C．144万元D．150万元答案：B。17例1.某油田十月份开采原油9万吨，其中销售6万吨，用于自办油厂加工1万吨，用于加热、修井1万吨，待销售1万吨；另外，本月销售本油田中旬开采的一批原油、稠油和稀油共计2万吨，但无法正确划分出稠油、稀油和原油的数量。当月在采油过程中还回收伴生天然气5千千立方米，销售3千千立方米，自用1千千立方米。计算该油田十月份应纳资源税（原油单位税额10元／吨、稠油单位税额12元/吨，稀油单位税额9元/吨、天然气单位税额8元／千立方米）。18答案：用于加热、修井1万吨免税；无法正确划分出稠油、稀油和原油的数量，按原油税额征税；所以：资源税＝（60000＋10000＋20000）×10＋（3000＋1000）×8＝932000（元）19例2.某盐场生产固体盐销售。1999年4月，盐场发生下列各项购销业务：（1）购进已税液体盐1500吨，用于继续加工生产成固体盐；（2）进口500吨固体盐，完税价格50万元，已纳关税3万元；（3）销售当月全部生产的固体盐1200吨；（4）销售外购的液体盐600吨；（5）自己使用进口固体盐50吨；20（6）转销进口固体盐400吨，取得销售收入53万元；（7）盐场月初外购液体盐库存5000吨，月末外购液体盐库存400吨；（8）主管税务机关核定固体盐单位税额为50元/吨，液体盐单位税额为8元/吨。要求：计算该盐场当月应该缴纳的资源税税额。21答案：进口500吨固体盐、销售外购的液体盐600吨、自己使用进口固体盐50吨、转销进口固体盐400吨均不征税；销售外购的液体盐600吨的已纳资源税不得抵扣。所以：资源税＝1200×50－（5000＋1500－400－600）×8＝16000（元）22第三节资源税的会计处理一、资源税会计账户的设置（1）对外销售应税产品应纳资源税时：借：营业税金及附加贷：应交税费──应交资源税（2）企业计算出自产自用应税产品应缴纳的资源税时：借：生产成本或制造费用贷：应交税费──应交资源税23（3）独立矿山、联合企业收购未税矿产品：借：物资采购等贷：银行存款按代扣代缴的资源税：借：物资采购等贷：应交税费──应交资源税（4）纳税人按规定上交资源税时：借：应交税费──应交资源税贷：银行存款24（5）企业外购液体盐加工成固体盐：借：应交税费──应交资源税物资采购贷：银行存款（6）企业加工成固体盐或碱销售时，借：营业税金及附加贷：应交税费──应交资源税25二、资源税的会计处理【例8-7】某油田5月份缴纳资源税9000000元，7月份生产原油320000吨，其中：对外销售原油220000吨，企业自办炼油厂耗用50000吨。企业同时生产天然气106000千立方米，向外销售100000于立方米，自办炼油厂耗用5000千立方米，取暖方面使用1000千立方米。该油田原油的单位税额为28元/吨，天然气单位税额9元/千立方米，税务机关核定该企业纳税期限为十天，按上月税款的1/3预缴，月终结算。26作会计分录如下：企业每旬预缴资源税额＝9000000÷3＝3000000（元）（1）预缴时。借：应交税费──应交资源税3000000贷：银行存款300000027（2）当期对外销售原油时。应纳税额＝220000×28＝6160000（元）借：营业税金及附加6160000贷：应交税费──应交资源税6160000（3）自办炼油厂消耗原油时。应纳税额＝50000×28＝1400000（元）借：生产成本1400000贷：应交税费──应交资源税140000028（4）对外销售天然气时。应纳税额＝100000×9＝900O00（元）借：营业税金及附加900000贷：应交税费──应交资源税90000029（5）自产自用天然气时。炼油厂使用天然气应纳税额＝5000×9＝45000（元）用于取暖方面应纳税额＝1000×9＝9000（元）借：生产成本45000制造费用、管理费用9000贷：应交税费──应交资源说5400030（6）收退税款时。应收退税款＝9000000－8514000＝486000（元）借：银行存款486000贷：应交税费──应交资源税额48600031【例8-8】某煤矿10月份生产原煤290000吨，对外直接销售100000吨，销售自产用原煤加工的选煤80000吨，税务机关核定的选煤回收率为1:1.5，该煤矿所采原煤的单位税额为2元/吨，税务机关核定的纳税期限为5天，按上月实际缴纳税款420000元预缴。32作会计处理如下：（1）期预缴税款时。每期应预缴税款＝420000÷6＝70000（元）借：应交税费──应交资源税70000贷：银行存款7000033（2）对外销售时。对外销售原煤应纳税额＝100000×2＝200000（元）借：营业税金及附加2000OO贷：应交税费──应交资源税20000034（3）企业自产自用原煤，由于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销售量折算成原煤数作为课税数量。按原煤销售量折算成的原煤自用数量如下：原煤自用数量＝80000×1.5＝120000（吨）自用原煤数量应纳税额＝120000×2＝240000（元）借：生产成本240000贷：应交税费──应交资源税24000035（4）补缴税款时。企业应补缴税额＝440000－420000＝20000（元）借：应交税费──应交资源税20000贷：银行存款2000036【例8-9】某矿山联合企业6月份自产入选露天矿（五等）铁矿石160000吨，又于当月收购未税入选露天矿（五等）铁矿石32000吨，每吨收购价格60元。该矿山铁矿石的单位税额为14.5元/吨。该矿山以10天为纳税期限，按上月实际应交资源税1050000元预缴，月终申报纳税并结清本月税款。会计处理如下（未考虑增值税）：37（1）每期预缴时。企业每期预缴税款＝1050000÷3＝350000（元）借：应交税费──应交资源税350000贷：银行存款35000038（2）收购铁矿石时。当月收购铁矿石，应代扣代缴资源税计算如下：应纳税额＝32000×14.5×40％＝185600（元）借：物资采购1920000贷：应交税费──应交资源税185600银行存款173440039（3）应交税费时。企业应纳税额＝160000×l4.5×40％＝928000（元）借：生产成本928000贷：应交税费──应交资源税928000（4）月终，企业补缴税款时。应补缴税款＝185600＋928000－1050000＝63600（元）借：应交税费──应交资源税63600贷：银行存款6360040【例8-10】某盐场5月5日购进液体盐30000吨，每吨购进价格假定为100元（不含增值税、资源税），当月全部耗用。当月对外销售南方海盐原盐20000吨（包括自产和用购入液体盐加工而成的）。另外，企业用原盐10000吨加工成精盐出售。41（1）企业购进液体盐价款300万元，其应纳税额计算如下：可抵扣资源税＝3