第一章 注册会计师审计概述

《审计学》武汉理工大学2009第一章注册会计师审计概述4学时《审计学》武汉理工大学2009第一节注册会计师审计的产生为什么需要审计？《审计学》武汉理工大学2009为什么需要审计？一、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究二、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例启示（1）信息假说（Informationhypothesis）（2）代理理论（Agencytheory）（3）保险假说（Insurancehypothesis）三、审计的作用《审计学》武汉理工大学2009P1（1）预计毛利是60%？（2）在1999年夏天詹姆斯与安德鲁是什么关系?（3）投资回报率59%，如果你是詹姆斯，你会感到满意吗?一、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究《审计学》武汉理工大学2009（1）预计毛利是60%？单位毛利/销售价格=1.5/2.5x100％=60％（2）詹姆斯：资本提供者安德鲁：资本提供者、公司经营者（3）投资回报率=（12960-10000）/10000×100%=59%会不会高于59%？一是：合伙的关系；二是：委托、代理关系安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究《审计学》武汉理工大学2009安德鲁和詹姆斯合伙企业：1999年4月1日至9月30日(单位：英镑)现金投入20000购买卡车8000购买破产股份12000汽车日常费用5000其他进货支出26000销售收入54000给约翰的利息支出200将卡车销售给安德鲁取得的收入60008000051200余额288008000080000余额28800减：10％的工资288025920付给安德鲁的一半12960付给詹姆斯的一半12960表1-1安德鲁提供的账簿安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究《审计学》武汉理工大学2009让学生学会阅读报表是非常关键的。提示问题：1）会计期间？2）报表性质？财务状况、经营成果、现金流量引导结论：（1）持续经营6个月；（2）现金流量表因此，工资的计算是不正确的。（未收集具体证据之前，至少可以做出上述判断）阅读报表1-1安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究《审计学》武汉理工大学2009销售收入54000破产股份购买成本12000其他成本26000销售成本38000毛利(29.63％)16000汽车日常费用5000给约翰利息支出200卡车折旧费20007200净利润8800假定：其他的数据完全正确，应如何计算企业的利润？以此为基础，安德鲁的工资应该仅为880英镑；毛利与预期有差异。强调假定，因为前面提到未收集任何证据，仅做逻辑判断。安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究《审计学》武汉理工大学2009☺安德鲁从公司购买了这辆卡车，购买价格是如何计算出来？☺卡车日常费用中包括哪些具体项目，购买卡车的目的是什么？☺为什么支付给约翰200英镑的利息？☺期末是否有未售出的剩余的股份？☺其他进货支出是什么？☺为什么没有实现预期的毛利？分析线索安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究《审计学》武汉理工大学2009表1-3修正后的期望毛利与安德鲁计算的毛利比较安德鲁计算的毛利［单位：英镑］修正后的期望毛利销售收入54000购入破产股份1200018000①购入其他股份2600013000②减：损失的股票成本-4000-2000销售成本34000毛利20000③29000④①②如何计算的？③和④的差异9000元的合理解释是什么？安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究《审计学》武汉理工大学2009销售收入63000（54000（银行存款）+9000）购入：破产股份(12000)其他(包括股票损失)(26000)(38000)毛利(39.68％)25000经营费用4200(5000-800)卡车折旧费1000(8000-7000)利息2005400净利润19600分配如下：安德鲁：19600的10％1960(19600-1960)的50％882010780詹姆斯：(19600-1960)的50％882019600表1-4合伙企业修正后的报表9000为合伙人提现用于自己消费。10月份以后的汽车保险费和路桥费汽车交易市场上二手车的交易价安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究《审计学》武汉理工大学2009詹姆斯：初始资本10000分得利润882018820安德鲁：初始资本10000分得利润1078020780合伙人提款：现金(9000)卡车减值(1000)汽车日常费用(800)998028800表1-5安德鲁和詹姆斯的合伙企业清算表与表1-1的余额相同安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究《审计学》武汉理工大学2009二、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例启示（1）信息假说（Informationhypothesis）（2）代理理论（Agencytheory）（3）保险假说（Insurancehypothesis）《审计学》武汉理工大学2009第二节审计的概念审计的定义审计的类别会计与审计的关系《审计学》武汉理工大学2009一、审计的定义•各种定义的理解•本书定义的理解：（1）三方关系（2）责任方（3）预期使用者《审计学》武汉理工大学2009有关审计（audit）或审计学（auditing）对此问题的描述或解释：①在记录或支付以前对单据所作的审查（凭证审计）②评价或调查以确定是否执行了规定的程序（内部审计）③由记帐人员以外的人员检查其记录（所得税审计、工作人员报酬审计）④客观地审查由管理部门编制的财务报表（注册会计师审计）⑤由业务部门以外的人员对经营业务所作的调查和评价（经营审计）⑥由外部人员对管理绩效作出评估（管理审计）对审计的描述《审计学》武汉理工大学2009确定评价目的建立或接受系统的规范标准通过收集证据确定各事件的状态进行实际比较进行判断结论或意见为其他个人或团体的目的作评价，我们还需将发现的情况报告给其他方面评价过程《审计学》武汉理工大学2009评价要素目的标准证据比较判断意见报告《审计学》武汉理工大学2009评价示意图目的标准证据比较判断意见报告《审计学》武汉理工大学2009类型目的第一类审计（凭证审计）第三类审计（所得税审计）、第四类审计（注册会计师审计）当单据在记录或支付以前就确定其数据的有效性或可靠性第二类审计（内部审计），第五类审计（经营审计）和第六类审计（管理审计）确定对某种标准遵循性再分析审计是人类为了建立对某种标准的遵循性而进行的评价过程，其结果是得出一种意见（或结论）。《审计学》武汉理工大学2009美国会计学会颁布的《基本审计概念说明》(ASOBAC)对审计的定义为：审计的定义（３A的定义）审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与既定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传达给利害关系人的系统过程。《审计学》武汉理工大学2009信息与已经制定的标准在审计中，必须要有可以验证的信息以及审计师评价信息时必要的参考标准。搜集和评价证据审计证据是注册会计师在判定披露信息是否符合已制定的标准时，所运用到的所有信息。《审计学》武汉理工大学2009胜任、独立的人员审计师应当了解将运用到的标准，为形成合理审计意见所必需的证据的数量和相关性。如果审计人员在采集和评价证据的过程中有偏，那么他/她就不具备有胜任能力。.报告审计过程的最后阶段就是出具审计报告。审计报告最后还要提供给报表使用者。《审计学》武汉理工大学2009IFAC和AICPA定义•国际会计师联合会下设的国际审计与鉴证准则理事会将注册会计师审计概念描述为：会计报表审计的目标是，使审计师能够对会计报表是否在所有重要方面按照确定的财务报表框架编制发表意见。•美国注册会计师协会在《审计准则说明书》第1号中，对审计概念的描述为：会计报表审计的目标是，对会计报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。《审计学》武汉理工大学2009本书的定义审计是指注册会计师对责任方编制的财务报表提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对财务报表信任程度的业务。《审计学》武汉理工大学2009（1）审计是一种具有“经济监督、经济评价和经济鉴证”职能的活动。（2）审计的本质特征是“独立”。（3）审计工作的中心环节是“审查和取证”。（4）审计的直接目的在于对经济活动的“真实性、合法性和效益性”审查，根本目的在于“确定或解除受托经济责任”。（5）审计主体是“胜任的专职机构和人员”。（6）审计关系包括三个方面：预期使用者、审计人、被审计人。对本书定义的理解《审计学》武汉理工大学2009第二节审计的概念审计的定义审计的类别会计与审计的关系《审计学》武汉理工大学2009审计关系（1）注册会计师（2）责任方（3）预期使用者《审计学》武汉理工大学2009审计关系存在的基础受托经济责任管理者所有者审计者两权分离=审计的产生《审计学》武汉理工大学2009受托经济责任与会计本质履行表现记录载体受托经济责任经济事项和行为经济信息（财务报告）《审计学》武汉理工大学20091政府审计(国家审计)2内部审计3民间审计(注册会计师审计)1财务报表审计2合规性审计3经营审计1内部审计2外部审计1全面和局部审计2综合和专题审计1事前、事中和事后审计2定期和不定期审计3期中和期末审计1就地审计2报送审计1强制审计(无选择)2任意审计(可选择)1有偿审计2无偿审计基本分类（体现审计本质）按主体按目的、内容其他分类按与被单位关系按范围按施行时间按执行地点可选择性角度审计的有偿性二、审计的类别《审计学》武汉理工大学2009第二节审计的概念审计的定义审计的类别会计与审计的关系《审计学》武汉理工大学2009编制财务报告评价财务报告会计准则（纽带）会计审计三、会计与审计的关系《审计学》武汉理工大学2009会计与审计的区别（一）不同目的（三）不同方法（二）不同流程《审计学》武汉理工大学2009会计是基于：做出关于利用有限资源的决策，其中包括确定重要的决策领域和确定目的和目标；有效地管理和控制一个组织内的人力和物力资源；保护资源，并报告其管理情况；有利于履行社会职能和社会控制。审计的目标是判定被审计的对象和已建立的标准之间的吻合程度。返回《审计学》武汉理工大学2009会计方法包括会计人员在向使用者计量、描述和解释经济数据时所采用的各种技术和程序。会计是一个产生有用的、可定量的经济信息的创造过程。审计方法包括收集和评价用以判定已产生的会计信息和已建立的标准之间吻合程度的证据技术和程序。返回《审计学》武汉理工大学2009公布财务报告和审计报告分析和汇总已纪录的资料编制财务报告会计审计分析事项和交易取得和评价有关财务报告的证据计量和纪录交易资料确定财务报告的合法性、公允性编制审计报告提交审计报告会计流程与审计流程《审计学》武汉理工大学2009第三节注册会计师审计职业发展《审计学》武汉理工大学2009一、注册会计师的发展过程起源于意大利形成于英国发展于美国催化剂：南海公司事件西方注册会计师发展过程：《审计学》武汉理工大学200916世纪意大利商业城市威尼斯出现了最早的合伙企业。合伙企业中，有的合伙人不参与经营管理，出现了两权分离（所有权与经营权），客观上希望能有一个独立的第三者对合伙企业的经营情况进行监督与检查，于是产生了对注册会计师审计的最初需要。注册会计师审计虽然起源于意大利，但它对后来注册会计师审计事业的发展影响不大。意大利《审计学》武汉理工大学2009工业革命开始后的18世纪下半叶，资本主义的生产力得到了迅速发展，企业的所有权与经营权进一步分离。企业主希望有外部独立的会计师来检查他们所雇佣的管理人员是否忠诚，是否存在舞弊行为。于是，英国出现了第一批以查账为职业的独立会计师。股份公司的兴起使企业的所有权与经营权进一步分离，大多数股东已完全脱离经营管理。股东及潜在的市场投资者非常关心企业的经营成果，以便做出是否继续持有或购买公司股票的决定。了解公司经营成果等方面的情况主要是依据财务报告来进行的。因此，在客观上进一步产生了由独立会计师对公司财务报告进行审计，以保证财务报告信息真实可靠的需求。１９５３年苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体——爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的