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第一章注册会计师审计职业特点•本编是注册会计师审计的基本知识，对注册会计师审计的起源和发展、行业管理制度、注册会计师的法律责任以及注册会计师执业准则进行了介绍，为理解以后各章的内容奠定了基础。本部分内容总体难度不大，第4章的内容属于重点知识，是学习以后章节的基础，而且对于初次接触审计的考生而言比较抽象，所以，在学习的过程中应侧重理解。对于第1、2章以了解为主，作为一名合格的注册会计师，这些基本知识即使在考试中不考查也应当对其有所知晓。本部分内容在考试时，多以客观题或简答题的形式进行考查，分数通常不超过10分。第一章注册会计师审计职业特点•本章主要介绍与注册会计师审计相关的一些基本概念。考试时，本章很少命题，即使命题一般也是客观题。但本章中涉及到审计的一些入门知识，应注意理解好相关知识。•具体要求：1.了解注册会计师审计的起源和发展2.理解注册会计师审计的含义3.理解审计方法4.了解审计监督体系5.了解注册会计师审计与其他审计的关系一、西方注册会计师审计的起源与发展•审计的产生得益于财产所有者和经营者之间经济责任关系的形成。•财产所有权和经营权的分离是审计产生的最直接条件。•合伙制企业，特别是股份制企业，所有权和经营权的分离更加明显，这样就有注册会计师审计的必要。•注册会计师审计起源于16世纪意大利合伙企业制度→形成于英国股份制企业→发展和完善于美国发达的资本主义市场。（一）注册会计师审计的起源•注册会计师审计起源于16世纪的意大利。世界上第一个会计职业团体是1581年创立的威尼斯会计协会。（二）注册会计师审计的形成与发展•18世纪下半叶，英国的资本主义经济得到了迅速的发展，生产的社会化程度大大提高，股份有限公司的兴起，使公司的所有权和经营权进一步分离。注册会计师审计产生的“催产剂”是1721年英国的“南海公司事件”•◆南海公司舞弊案对世界CPA审计史具有里程碑式的影响－CPA产生的“催产剂”。●查尔斯·斯耐尔是世界上第一位民间审计人员。●查尔斯·斯耐尔所撰写的审计报告是世界上第一份民间审计报告。●南海公司的舞弊案件是世界上第一起比较正式的民间审计案例,也是世界上第一例上市公司审计案例。●为了避免南海公司案的重演，英国政府于1844年颁布了《公司法》，规定股份公司必须设监察人，负责审计公司账目；1845年又对《公司法》进行修订，股份公司必须经董事以外的人员审计；1862年《公司法》又确定CPA为法定的破产清算人，从而，确立了CPA的法律地位。（1853年创办爱丁堡会计师协会――第一个注册会计师的专业团体）。•这一时期英国注册会计师审计的主要特点：这册会计师审计的法律地位得到了法律确认；审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；审计的方法师对会计账目进行详细审计；审计报告使用人主要为企业股东等。审计特征：法定审计；审计对象：会计账目；审计目的：查错防弊；审计方法：详细审计。（三）注册会计师审计的发展•从20世纪初开始，全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国，因此，美国的注册会计师审计得到了迅速发展，对注册会计师职业在全球的迅速发展发挥了重要作用。•1.资产负债表审计阶段（美国式审计、信用审计）：•审计对象由会计账目扩大到资产负债表；审计目的是通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况；审计方法开始采用抽样审计。报告使用人除企业股东外，扩大到债权人。•2.利润表审计，经济危机关心企业的盈利能力，注册会计师主要对利润表审计。•3.会计报表审计阶段：•报告使用人：股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在投资者、社会公众。•审计对象：以资产负债表和损益表为中心的全部会计报表及相关财务资料；•审计目的：对会计报表发表审计意见，鉴证会计报表的可信性。•审计范围：扩大到测试相关的内部控制，并广泛采用抽样审计技术，风险导向审计方法得到推广。计算机辅助审计技术得到广泛采用。注册会计师审计从形成到发展经历了详细审计阶段、资产负债表审计阶段、财务报表审计阶段。•例1（单选）•.注册会计师审计的技术方法随时代的不同而不断发展。下列各阶段中，抽样方法作为审计的一种技术方法开始在注册会计师审计过程中运用的时间是()。•A.18世纪的意大利•B.1844年至20世纪初的英国•C.20世纪初的美国•D.第一次世界大战以后•【正确答案】：C【答案解析】：1933年，美国证券法颁布后，审计开始面向社会公众，审计的范围扩大到测试相关的内部控制，并以控制测试为基础进行抽样审计。•例2.（多选）二十世纪三四十年代，注册会计师审计的主要特点有（）。•A.审计的主要目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整•B.审计报告使用人是股东和债权人•C.以控制测试为基础使用抽样审计•D.审计对象是以资产负债表和损益表为中心的全部财务报表及相关财务资料•【正确答案】：CD【答案解析】：选项A是1844年到20世纪初，英国注册会计师审计的主要特点之一，选项B为20世纪初美国注册会计师审计的主要特点之一。•例3.（多选）注册会计师审计从形成到发展经历了（）。•A.政府审计阶段•B.详细审计阶段•C.资产负债表审计阶段•D.财务报表审计阶段•【正确答案】：BCD【答案解析】：注册会计师审计从形成到发展经历了详细审计阶段、资产负债表审计阶段、财务报表审计阶段。•二、启示•（一）注册会计师审计产生的客观原因——财产所有权和经营权的分离（二）注册会计师审计随商品经济的发展而发展（三）注册会计师审计的特征——独立、客观、公正三、中国注册会计师审计的起源与发展•1.中国注册会计师审计的产生1918年我国第一部注册会计师法规--《会计师暂行章程》。我国注册会计师第一人--谢霖。我国第一家会计师事务所—正则会计师事务所。•2.中国注册会计师审计的发展我国恢复注册会计师审计的标志--1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》。新中国第一家会计师事务所--上海会计师事务所（1981年1月1日成立）。1986年7月3日国务院颁布新中国第一部注册会计师法规--《中华人民共和国注册会计师条例》。•例4[单选].中国第一家会计师事务所是（）。•A.潘序伦会计师事务所•B.正则会计师事务所•C.立信会计师事务所•D.安永会计师事务所•【正确答案】：B【答案解析】：谢霖先生创办的中国第一家会计师事务所——正则会计师事务所获准成立。•例5（单选）.我国历史上第一部注册会计师法规是（）。•A.《会计师条例》•B.《注册会计师条例》•C.《会计师暂行章程》•D.《注册会计师法》•【正确答案】：C【答案解析】：1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》。•例4（单选）.1980年12月，标志着我国注册会计师职业开始复苏的是财政部发布的（）。•A.《会计师条例》•B.《中华人民共和国注册会计师法》•C.《关于成立会计事务所的通知》•D.《关于成立会计顾问处的暂行规定》•【正确答案】：D例7[单选]注册会计师审计产生的客观原因是（）。A.会计师事务所机构的产生B.财产所有权和经营权的分离C.注册会计师职业的产生D.注册会计师制度的制定第二节注册会计师审计的性质•一、注册会计师审计的含义审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。•（二）作用：注册会计师审计通过提高财务信息的可信度，降低财务报表使用者的信息风险，而提供一种保证服务。二、种类••审计按目的和内容不同分为：•财务报表审计、•经营审计•合规性审计。类别内容（对象）目的财务报表审计财务报表对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见经营审计经营活动评价被审计单位经营活动的效率和效果合规性审计经营活动确定被审计单位是否遵循了特定的法规、程序或合同经营审计和合规性审计都是以财务报表审计为基础的。如果特定的法律、法规、程序、规则或合同对财务报表有直接和重大的影响，通常构成注册会计师财务报表审计的一部分。•例8（多选）.注册会计师提供的审计业务可以分为()。•A.财务报表审计•B.经营审计•C.合规性审计•D.政府审计•【正确答案】：ABC【答案解析】：注册会计师提供的审计业务可以分为财务报表审计、经营审计和合规性审计。三、审计方法•1.账项基础审计——详细审查2.制度基础审计——评价内部控制基础上进行抽样；但抽样具有很大的随意性3.风险导向审计——在风险模型的基础上，有针对性的进行审查注意：风险导向审计的思路：识别、评估和应对。•例9（多选）.由于审计环境的变化，注册会计师的审计方法一直随着审计环境的变化而变化，审计方法包括（）。•A.报表基础审计•B.制度基础审计•C.风险导向审计•D.账项基础审计•【正确答案】：BCD【答案解析】：随着审计环境的变化，注册会计师的审计方法一直在随着环境的变化而变化，包括账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计。•例10（多选）.下列关于审计方法的表述中，正确的有（）。•A.账项基础审计方法是指以控制测试为基础的抽样审计•B.制度基础审计方法是指以控制测试为基础的抽样审计•C.风险导向审计方法是以审计风险模型为基础进行的审计•D.审计方法从账项基础审计发展到风险导向审计，都是注册会计师为了适应审计环境的变化而作出的调整•【正确答案】：BCD第三节注册会计师审计与其他审计的关系一、审计监督体系•政府审计•内部审计•民间审计（注册会计师审计）•三种体系之间既相互联系，又各自独立，在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属关系，•例11（单选）.按照审计的主体不同，审计可以分为（）。•A.整体审计和局部审计•B.财务报表审计和合规性审计•C.详细审计和资产负债表审计•D.政府审计、内部审计和注册会计师审计•【正确答案】：D【答案解析】：按照审计的主体不同，审计可以分为政府审计、内部审计和注册会计师审计。•政府审计的种类型：①由议会直接领导并对议会负责；②在政府内建立审计机构并对政府负责；③由财政部门领导的审计机构。•由议会直接领导的政府审计独立性最强。•我国政府审计属于由政府领导的类型。•内部审计的种类：•①本企业董事会或其所属审计委员会领导的内部审计部门。（所有者）②本企业总裁或总经理领导的内部审计部门。（经营者）③本企业主管财务的副总裁或总会计师领导的内部审计部门（经营者）。•领导层次越高，权威性和独立性越强，越能保证内部审计部门独立、有效地开展审计工作。•我国目前的内部审计部门一般由本部门、本单位的主要负责人领导，这样，可保持其相对的独立性。二、注册会计师审计与政府审计、内部审计的关系（一）注册会计师审计同政府审计的关系1.审计目标政府：真实性、合法性和效益性注册会计师：合法性和公允性2.审计标准政府：《中华人民共和国审计法》国家审计准则注册会计师：《注册会计师法》和注册会计师审计准则3.经费来源政府：财政预算，由同级人民政府予以保证。注册会计师：源于审计客户，与审计客户协商确定。4.取证权限政府：有权调查，有关单位和个人应如实反映注册会计师：有赖于配合和协助，没有行政强制力5.发现问题的处理方式政府审计：审计意见书。违规处理。注册会计师：提请调整和披露，出具不同意见的审计报6.联系均是外部审计，都具有较强的独立性。•例12（多选）.下列关于注册会计师审计与政府审计的提法中，恰当的有（）。•A.由于政府审计机构属于国家机关，所以较注册会计师审计更具有独立性•B.注册会计师审计与政府审计在审计目标上是不同的•C.注册会计师审计和政府审计均属于外部审计，相对于内部审计而言，具有较强的独立性•D.注册会计师审计和政府审计均依据中国注册会计师审计准则执行审计业务•【正确答案】：BC【答案解析】：政府审计体现为很强的单项独立，而注册会计师审计则体现为双向独立，因此注册会计师审计较政府审计更具独立性，所以选项A是错误的；政府审计依据国家制定的相关准则，注册会计师依据的是《中华人民共和国会计师法》和《中国注册会计师审计准则》，所以选项D错误。三、注册会计