第1章 财务会计基本理论

1中级财务会计教学内容第一章财务会计的基本理论第二章货币资金第三章短期债权第四章存货第五章金融资产第六章长期股权投资第七章投资性房地产第八章固定资产及生产性生物资产2中级财务会计教学内容第九章无形资产及其他资产第十章非货币性资产交换第十一章流动负债第十二章非流动负债第十三章所有者权益第十四章收入、费用与利润第十五章所得税会计第十六章会计调整第十七章财务报告的编制与分析3第一章财务会计的基本理论4本章学习目标了解现代会计的两个重要分支财务会计与管理会计的基本联系与区别；了解企业财务会计的主要信息使用者及其对会计信息的关注点；了解我国制约财务会计的现行法规体系；掌握新会计准则下企业财务报告体系及会计报表的构成要素；了解财务会计的基本问题——会计确认与会计计量；掌握新会计准则对会计信息的质量要求；掌握新会计准则关于财务会计的确认基础及计量属性等方面的规定。5第一节财务会计与管理会计6会计的概念会计通常被称为商业语言，企业与其交易对象及资金提供者等利益团体之间的交流，主要是通过会计这种特殊的语言来完成，如果不熟知这种语言，人类的商业活动将会受到极大限制。会计又被视为是一种信息系统，企业通过这个信息系统，向企业管理当局及与企业有利害关系的各种外部集团或个人提供对其经营、投资、信贷等决策有用的信息。7会计分支财务会计（FinancialAccounting），又被称为对外报告会计，其主要目的是依据公认会计准则，对企业发生的会计事项进行确认、计量、记录和报告，向企业外部的信息使用者定期提供反映企业财务状况、经营成果和现金流量等状况的信息，以满足其决策需要，及反映企业管理层受托责任履行情况。管理会计（ManagerialAccounting），也被称为内部报告会计，其主要目的是根据企业内部管理部门的特定要求，提供其决策所需要的经济信息，以供决策（如何分配资源的决策权、如何进行日常及长期的具体经营决策、如何进行内部各部门的业绩评估等）8财务会计与管理会计的区别服务对象不同信息的时间特征与间隔不同信息的计量手段不同法规的制约程度不同9财务会计与管理会计的联系两种会计信息可能来自于同一个会计信息源。成本会计是联系财务会计与管理会计的纽带。10第二节会计信息的主要使用者及其关注点11财务报告使用者企业所有者或股东主要决策是否向企业投资或保持投资。关注企业的获利能力和投资风险，上市公司的股东还关心市场价值。对企业具有控制权的股东关心企业的全面情况，非控制权股东关心企业业绩、股利分配政策及短期现金流转情况。企业的贷款提供者短期贷款者关心企业的短期偿债能力。长期贷款者关心企业的获利能力和现金流量方面的信息。12财务报告使用者商品和劳务供应商：关注货款的支付能力企业的管理人员：企业全面的财务状况顾客：持续供货能力和存货质量企业雇员：岗位的稳定、获取报酬情况政府管理部门：获利能力、偿债能力、持续经营能力以及纳税义务的履行情况竞争对手：全面关注企业之间的财务状况差异13第三节制约财务会计的法规体系14我国的会计法规体系中华人民共和国会计法是调整我国经济活动中会计关系的法律总规范，第一部会计法于1985年1月通过，1993年和1999年分别进行修订。企业会计准则基本会计准则具体会计准则企业会计准则应用指南会计准则解释15第四节企业财务会计报告及其要素16财务会计报告财务会计报告（财务报告）是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告应当是对外报告，其服务对象主要是投资者、债权人等外部使用者。财务报告应当综合反映企业的生产经营状况，应勾画出企业财务的整体和全貌。财务报告必须形成一个系统的文件，不应是零星的或者不完整的信息。17财务报告的构成企业的财务报告包括财务报表及其附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表又称会计报表，是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表18资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表。它是一张静态的时点报表。资产、负债和所有者权益三者之间存在以下关系：资产＝负债＋所有者权益19资产负债表的构成要素（一）资产资产（Asset）是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的特征：（1）资产是由过去的交易或事项所获得的。（2）资产应能被企业所实际控制或拥有。（3）资产应能为企业带来未来经济利益。20资产负债表的构成要素资产的确认条件：（1）与该资产有关的经济利益很可能流入企业。（2）该资产的成本或者价值能够可靠地计量。资产的分类；（1）流动资产（2）非流动资产21资产负债表的构成要素（二）负债负债（Liability）是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的特征：（1）负债是企业承担的现时义务；（2）负债预期会导致经济利益流出企业；（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。22资产负债表的构成要素负债的确认条件（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。负债的分类（1）流动负债（2）非流动负债23资产负债表的构成要素（三）所有者权益所有者权益（Owners’EquityorStockholders’Equity）是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，即所有者对企业净资产的要求权。所有者权益的特点（1）不需要偿还，除非发生减资、清算。（2）所有者对企业资产的剩余权益。（3）分享利润24资产负债表的构成要素所有者权益的确认所有者权益确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认。所有者权益的分类（1）实收资本（或股本）（2）资本公积（3）盈余公积（4）未分配利润25利润表利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。它是一张动态经营状况的期间报表。收入、费用和利润是构成利润表的基本要素，它们之间的关系可用“收入－费用＝利润”这一等式来概括。26现金流量表现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的财务报表。现金流量表按照经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量分别列示。27所有者权益变动表所有者权益变动表是反映所有者权益各组成部分当期的增减变动情况的报表。28附注附注是对在财务报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。它主要是对财务报表的编制基础、遵循的企业会计准则、重要会计政策以及其他有助于使用者理解财务报表有关事项等所作的补充说明。29第五节财务会计的基本假设30会计基本假设会计主体持续经营会计分期货币计量31会计主体假设会计主体是指会计服务的特定单位或组织。基本含义是指会计反映的是一个特定单位或组织的经营活动，而不包括投资者本人和其他单位或组织的经营活动。意义明确了会计确认、计量和报告的空间范围。确定了会计的独立性。会计主体与法律主体不是同一概念法律主体是一个会计主体，但是，会计主体不一定是法律主体。32持续经营假设持续经营是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态以及既定的目标持续不断地经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营假设下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。意义持续经营假设明确了会计确认、计量和报告的时间范围，为会计人员选择会计原则和会计方法奠定了基础。33会计分期假设会计分期是指将一个企业持续不断的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。这种因会计的需要而划分的期间称为会计期间，通常按月、季、半年和年来划分。影响：决定了企业对外报送报表的时间间隔以及企业报表所涵盖的时间跨度。产生了具有期间特色的会计要素，如收入、费用等，并由此产生关于这些要素的确认、计量和报告问题，从而产生了权责发生制原则。致使对某些业务采用估计的方法来进行会计处理，使得会计信息易受主观因素的影响，从而影响了会计信息的质量。产生了可比性原则。34货币计量货币计量是指会计主体对其经营活动以货币作为计量单位进行计量和报告。货币计量明确了会计的计量尺度，但这个前提含有币值不变假设。35第六节会计信息质量要求36会计信息质量要求可靠性可靠性（Reliable）要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真是可靠、内容完整。相关性相关性（Relevance），是指企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。37会计信息质量要求可理解性可理解性（Understandability），是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。可比性可比性（Comparability）要求企业提供的会计信息应当口径一致、相互可比。38会计信息质量要求实质重于形式实质重于形式（SubstanceoverForm）要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计处理，不仅仅以交易或事项的法律形式作为会计处理的依据。重要性重要性（Materiality）要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流有关的所有重要交易或者事项。39会计信息质量要求谨慎性谨慎性（Conservatism）是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，特别对不确定性的交易的会计处理，不应高估资产或者收益、不应低估负债或者费用。及时性及时性（Timeliness）要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。40第七节会计确认基础及计量属性41会计确认基础权责发生制，也称应计制凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。收付实现制，也称现金制它是以现金是否实际收付作为确认企业收入和费用的记账基础。凡是收到现金，确认为收入；凡是支付现金，确认为费用。42会计计量属性历史成本历史成本（HistoricalCost）的计量属性，要求企业在计量各项资产时，应以初次获得该资产并使其达到可使用或可销售状态之前的所有支出计价入账，各项资产的历史成本一经入账，除另有规定外，企业一律不能随意自行调整其账面价值。43会计计量属性其他计量属性：重置成本（ReplacementCost）可变现净值（RealizableValue）现值（PresentValue）公允价值（FairValue）44第一章结束