6产品成本计算的基本方法之逐步结转分步法

第6章产品成本计算的基本方法6.3产品成本计算的分步法6.3.1特点和适用范围1概念按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。2适用范围适用于大量、大批的多步骤生产，管理上又要求提供步骤成本信息的生产。例如纺织企业的生产可分为铸造、加工、装配等步骤，冶金企业的生产可分为炼铁、炼钢、轧钢等步骤，机器制造企业的生产可分为纺纱、织布、印染等步骤。如果虽然是大量大批多步骤的生产。3要求同时计算各种产成品成本和各步骤半成品成本的原因（1）它是成本计算的需要（2）它是对外销售的需要（3）有的半成品虽然不一定外售，但要进行同行业成本的评比，因而也要计算这种半成品的成本。（4）它是成本控制的要求4特点（1）成本计算对象为各种产品及其所经过的生产步骤。生产一种产品----按产品生产步骤开立明细帐生产多种产品----按每种产品的各生产步骤开立明细帐实际工作中，成本计算各步骤与实际的生产步骤并非完全一致。（2）成本计算期与会计报告期一致，与产品的生产周期不一致。成本计算定期于每月月末进行。（3）一般需要进行生产费用在完工产品与在产品之间的分配。（4）各步骤之间结转成本。（重要特点）6.3.2分步法的种类逐步结转分步法平行结转分步法计列半成品法不计列半成品法综合结转平行结转6.3.3分步法的成本计算程序1按各个生产步骤的产品（包括半成品）设置产品成本明细帐。2生产费用的归集与分配。各步骤产品所耗生产费用的核算程序与品种法基本一致，即要素费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配制造费用的归集与分配3计算各步骤成本及最终产成品成本。最终产成品成本的计算建立在前面各生产步骤成本计算的基础之上。其核算程序可分为两种：①逐步结转分步法第一步骤第二步骤第三步骤…最终产成品成本计算成本计算成本计算成本计算②平行结转分步法第一步骤成本计算第二步骤成本计算最终产品成本计算第三步骤成本计算……6.3.4逐步结转分步法1概念亦称顺序结转分步法，它是按照产品加工顺序，逐步计算并结转各步骤半成品的成本，直至最后生产步骤计算出产成品成本的一种成本计算方法。2适用范围（P123）通常适用于连续加工式多步骤生产的产品计算。装配式多步骤生产一般不宜采用。3特点（1）半成品的成本要随着半成品的实物转移而结转，能够提供各步骤完整的半成品成本资料。（2）各步骤“基本生产明细账”归集的费用，包括本步骤自身发生的费用和上一步骤完工的半成品成本。（3）逐步结转分步法下的在产品是狭义的在产品，不包括各步骤已完工的半成品，只包括在各个步骤加工中的在产品。（4）逐步结转法实际上就是品种法的多次连续应用。4计算程序第一步骤耗用原材料加工费用半成品成本在产品成本第二步骤耗用上步骤半成品成本加工费用半成品成本在产品成本最后步骤耗用上步骤半成品成本加工费用半成品成本在产品成本有几个加工步骤，依此类推）逐步结转分步法的核算程序取决于半成品实物的流转程序。半成品实物的流转程序有两种情况：一种是不设半成品仓库而直接在各步骤间转移；一种是通过半成本仓库收发而间接在各步骤间传递。第二步骤成本计算单上步骤转入半成品成本5000直接材料1000直接人工1850制造费用650第二步骤半成品成本7000月末在产品成本1500第一步骤成本计算单直接材料3900直接人工2100制造费用1500第一步骤半成品成本5000月末在产品成本2500第三步骤成本计算单上步骤转入半成品成本7000直接材料500直接人工900制造费用1100最后步骤产成品成本8000月末在产品成本1500库存商品8000图1逐步结转分步法的计算程序示意图（不通过半成品仓库）第二步骤成本计算单上步骤转入半成品成本4000直接材料1000直接人工1850制造费用650第二步骤半成品成本5500月末在产品成本2000第三步骤成本计算单上步骤转入半成品成本4800直接材料500直接人工900制造费用1100最后步骤产成品成本6300月末在产品成本1100库存商品6300第一步骤成本计算单直接材料3900直接人工2100制造费用1500第一步骤半成品成本5000月末在产品成本2500收入发出余额500040001000第一步骤自制半成品明细账收入发出余额55004800700第二步骤自制半成品明细账图2逐步结转分步法的计算程序示意图（通过半成品仓库）5分类(1)综合逐步结转分步法(2)分项结转分步法6综合逐步结转分步法（1）概念综合逐步结转分步法是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，综合记入各该步骤产品成本计算单的“直接材料”或专设的“半成品”成本项目中的分步法。（2）综合结转分步法举例例一：不通过半成品库直接结转某企业大量生产甲产品，经三个生产步骤连续加工而成。原材料在生产开始时一次投入，各步骤完工的半成品直接交下一步骤加工，不通过半成品仓库收发。该企业采用逐步结转分步法计算产品成本，半成品成本按实际成本综合结转采用约当产量法计算成本。甲产品2010年5月的产量记录和有关费用资料如表1和表2。表1产品产量记录单位：件项目一车间二车间三车间月初在产品502070本月投入或上步骤转入300250200本月完工250200250月末在产品1007020表2生产费用资料单位：元摘要车间直接材料半成品直接人工制造费用合计月初在产品成本一车间45005509506000二车间30004805204000三车间175003850315024500本月发生费用一车间2700060501045043500二车间108001170022500三车间247502025045000注：在产品完工程度均为50%，月初在产品成本据上月成本计算单所得，本月发生费用据本月各种费用分配表所得。（一）按产品品种及各步骤设置生产成本明细账因该企业只生产甲产品，所以只要按甲产品的三个生产步骤设置生产成本明细账。（略）（二）分步骤归集和分配各项生产费用品种法分品种归集和分配生产费用，分步法则按步骤归集和分配生产费用（略）（三）分步计算成本1、第一步骤：即第一车间。设三个成本项目（见表3），据产品成本明细账归集的生产费用编制产品成本计算单，计算单也按步骤设置。表3第一车间成本计算单产品:A半成品2010年5月完工数量：250件摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本45005509506000本月生产费用2700060501045043500生产费用合计3150066001140049500完工半成品数量（件）250250250在产品约当产量（件）1005050约当产量合计350300300分配率（即单位成本）902238150完工半成品成本225005500950037500月末在产品成本90001100190012000上表中有关成本计算如下：1）分配率的计算直接材料分配率==90（元）直接人工分配率==22（元）制造费用分配率==38（元）10025031500%501002506600%50100250114002）完工半成品成本的计算完工A半成品直接材料成本=250×90=22500（元）完工A半成品直接人工成本=250×22=5500（元）完工A半成品制造费用成本=250×38=9500（元）合计37500元3）月末在产品成本的计算在产品直接材料成本=100×90=9000（元）在产品直接人工成本=50×22=1100（元）在产品制造费用成本=50×38=1900（元）合计12000元注：若分配率为无理数，在产品成本的计算采用倒挤法，即月末在产品成本=费用合计-完工产品成本2、第二步骤：即第二车间。设三个成本项目：半成品、直接人工和制造费用表4第二车间成本计算单产品:B半成品2010年5月完工数量：200件摘要半成品直接人工制造费用合计月初在产品成本30004805204000本月生产费用37500108001170060000生产费用合计40500112801222064000完工半成品数量（件）200200200在产品约当产量（件）703535约当产量合计270235235分配率（即单位成本）1504852250完工半成品成本3000096001040050000月末在产品成本105001680182014000注:第一车间完工的半成品成本37500元综合转入到第二车间成本计算单中的“半成品”成本项目中，即第一车间的半成品成本37500元包含直接材料22500元、直接人工5500元和制造费用9500元，但不分项目转入下一车间的相应项目中，而是汇总转入下一车间的“半成品”项目。表4中有关成本计算如下：1）分配率的计算半成品分配率==150（元）直接人工分配率==48（元）制造费用分配率==52（元）2704050023512220235112802）完工半成品成本的计算完工B半成品直接材料成本=200×150=30000（元）完工B半成品直接人工成本=200×48=9600（元）完工B半成品制造费用成本=200×52=10400（元合计50000元3）月末在产品成本的计算在产品直接材料成本=70×150=10500（元）在产品直接人工成本=35×48=1680（元）在产品制造费用成本=35×52=1820（元）合计14000元3、第三步骤：即第三车间。表5第三车间成本计算单产品:甲产品2004年5月完工数量：250件摘要半成品直接人工制造费用合计月初在产品成本175003850315024500本月生产费用50000247502025095000生产费用合计675002860023400119500完工半成品数量（件）250250250在产品约当产量（件）201010约当产量合计270260260分配率（即单位成本）25011090450完工产品成本625002750022500112500月末在产品成本500011009007000表5中有关成本计算如下：1）分配率的计算直接材料分配率==250（元）直接人工分配率==110（元）制造费用分配率==90（元）2706750026028600260234002）完工产品成本的计算甲产品成本=250×250=62500（元）甲产品直接人工成本=250×110=27500（元）甲产品制造费用成本=250×90=22500（元）合计112500元3）月末在产品成本的计算在产品直接材料成本=20×250=5000（元）在产品直接人工成本=10×110=1100（元）在产品制造费用成本=10×90=900（元）合计7000元例二：通过半成品库结转企业概况：K厂生产甲产品分两个步骤，分别由两个车间连续加工制成。第一车间完工的甲半成品，交半成品库验收；第二车间按照所需半成品数量向半成品库领用继续加工生产出甲产品。发出半成品的计价方法：第二车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算。产量资料：产量记录下表第一车间（甲半成品）第二车间（甲产品）月初在产品数量150250本月投入产品数量850900本月完工产品数量9001000月末在产品数量100150完工程度：材料在生产开始时一次全部投入,各车间（步骤）在产品加工程度均为50%。费用资料：本月已根据各种费用分配表，记入第一车间（第一步骤）甲半产品基本生产成本明细账（见表1）和第二车间（第二步骤）甲产品基本生产成本明细账（见表2）。半成品经过半成品库。甲半成品期初有100件，实际成本20000元。核算要求：采用综合结转分步法计算甲半成品和完工甲产品的成本(其中,第一步骤完工半成品与月末在产品、第二步骤完工产成品与月末在产品的分配采用约当产量法)。表1基本生产成本明细账车间名称：第一车间产品：甲半产品摘要产量直接材料直接人工制造费用成本合计月初在产品成本15036000105001500061500本月生产费用850840001800027750129750生产费用累计在产品约当总量半成品单位成本完工半成品成本月末在