20世纪管理会计的发展(1)

高级管理会计AdvancedManagementAccounting王秀华博士、讲师、中国注册会计师青岛农业大学0导论课程简介共48课时，1-16周考核方式：平时成绩40%、考试成绩各60%参考书目《高级管理会计》.冯巧根.南京大学出版社.2009；《高级管理会计》.[美]罗伯特·S.卡普兰，安东尼·A.阿特金森.东北财经大学出版社.1999；《价值工程方法基础》.[美]罗伯特·B.斯图尔特，[中]邱菀华.机械工业出版社，2007；财务部门的新趋势从记帐工作...从低效率......到决策支持...到高效率交易业务处理目前的情况世界级降低成本角色转变流程重组增值服务集成的信息系统9%9%16%66%22%报表编制管理控制决策支持经营上的辅助决策者10%18%50%决策支持报表编制管理控制交易业务处理在新的财务模型中，财务部门在决策支持和管理控制中具有更加重要的地位。0导论面对财务部门的这种变化，我们应该怎样做才能适应这种变化？压缩交易业务处理的时间？新增4.5倍的时间用于决策支持，决策什么？如何辅助决策？我们学习了哪些跟决策支持技术有关的课程？财务管理、管理会计、高级财务管理、高级管理会计知识体系比较管理会计•成本性态分析•变动成本法•本量利分析•预测分析•长期投资决策•全面预算管理•责任会计•标准成本法•作业成本法财务管理•筹资管理•流动资产管理•项目投资管理•证券投资管理•利润管理•财务分析高级财务管理•企业并购财务管理•企业集团财务管理•国际财务管理•中小企业财务管理•非营利组织财务管理•特许经营财务管理•企业破产、重组和清算高级管理会计•20世纪管理会计的发展•21世纪管理会计的主题•企业财务绩效评价•基于平衡计分卡的战略绩效评价•作业成本法•作业管理•技术经济一体化成本管理工程•质量成本管理会计•资本成本管理会计•人力资本管理会计•企业激励机制与经理人激励薪酬财务管理、管理会计、高级财务管理、高级管理会计知识体系比较财务管理、管理会计：基础知识财务管理重资金的管理和控制；管理会计比较重视产品或部门成本的管理和控制，以成本性态分析为起点；高级管理会计、高级财务管理：深化的理论高级财务管理：针对不同实体的财务管理；高级管理会计：针对企业的，站在企业整体的高度所进行的成本管理和控制。高级管理会计知识体系并不成熟，版本不同，内容不同；部分知识点处于探索阶段，更适合于研究和探讨！本学期高级管理会计知识体系第一章20世纪管理会计的发展第二章21世纪管理会计的主题第三章企业财务绩效评价第四章基于平衡计分卡的战略绩效评价第五章作业成本法第六章作业管理第七章技术经济一体化成本管理工程第八章质量成本管理会计第九章资本成本管理会计第十章人力资本管理会计第十一章企业激励机制与经理人激励薪酬第一章20世纪管理会计的发展现代公司制度、金融市场与会计学科发展的共生互动性现代公司会计的“同源分流”20世纪管理会计的发展学习目的与要求学习本章后，应了解管理会计形成的环境（同源分流的背景）；掌握财务会计与管理会计的联系和区别；理解管理会计发展的几个阶段。第一节现代公司制度、金融市场与会计学科发展的共生互动性几个基本概念现代公司制度（modernenterprisesystem）指以市场经济为基础，以完善的企业法人制度为主体，以有限责任制度为核心，以公司企业为主要形式，以产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学为条件的新型企业制度。企业制度：业主制→合伙制→公司制金融市场（financialmarket）指资金供应者和资金需求者双方通过信用工具进行交易而融通资金的市场，也叫资金市场，包括货币市场、资本市场、外汇市场和黄金市场。会计（accounting）会计是什么？会计的概念会计会计是对一个单位的经济业务进行确认、计量和报告，作出预测，参与决策，实施监督，旨在实现最佳经济效益的一种管理活动。会计是一个以货币为主要计量单位，以提供财务信息为主的经济信息系统。会计是一种管理活动？会计是一个信息系统？20世纪70年代末、80年代初的论战会计四大天王：杨纪琬、阎达五、娄尔行、葛家澍北派（管理活动派）：杨纪琬、阎达五南派（信息系统派）：娄尔行、葛家澍第一节现代公司制度、金融市场与会计学科发展的共生互动性一、现代公司制度与金融市场的共生互动性企业组织形式发展的过程就是解决资金需求的过程，现代公司制度的形成要求金融市场的支持；金融市场的产生就是为了解决公司的资金需求，合理配置社会资源，没有公司，尤其是没有现代公司，就没有金融市场的发展和完善。第一节现代公司制度、金融市场与会计学科发展的共生互动性二、现代公司制度、金融市场与会计学发展的共生互动性业主制、合伙制→会计主要是对内的，以成本会计为主（对原材料、劳动力成本进行计算，并关注成本结构信息，是管理会计的前身。安德鲁·卡内基就是通过对成本信息的掌握和利用征服了美国的钢铁业，成为“钢铁大王”）。现代公司制、金融市场→完善财务会计假设（会计主体、会计分期、持续经营）产生了对外报告的财务会计会计信息使用者的多元化促进会计准则的产生、促进了审计的产生资产、负债等的计量方式受金融市场的动荡的影响使得会计产生了“同源分流”……第一节现代公司制度、金融市场与会计学科发展的共生互动性小资料1600成立的东印度公司是最早的股份公司，其在每次航海后都没有足够的现金向股东支付股利，只好用下次航海的股份来代替现金（股票股利的前身）；而这种用下一次股份作为上次股利的方式使得最后股本清算时的会计核算很复杂，尽管公司可以假设这些股本投资是连续用于几次航海的，但这种假设在会计上很难处理，于是，1657年9月，公司开始签发永久性股票，同时规定，将每次航海结束后结算利润或损失改为按年结算利润或损失，从而形成了持续经营和会计分期假设。1673年，法国商法要求每个企业至少每两年要编制一份资产负债表。80年代危机：1987年8月，格林斯潘接任美联储主席，为了抑制通胀，其于9月份提高利率，早在8月25日道指就开始从2746点缓慢下跌，利率提高后，道指开始加速下跌，于10月19日达到高潮，当天下跌30%，10月20日，跌至1616点。以历史成本为基础的计量模式掩盖了金融资产价格下跌所导致的财务状况恶化或亏损，从而引发异常小范围的金融危机。于是，引入公允价值计量属性；2007年由美国次贷危机引发的全球金融危机则是由于投资公司将原始价值仅1元的次级贷款通过层层包装变成衍生金融工具，使得其市价达到原生资产价值的200倍以上，从而造成巨大经济泡沫和风险。第一节现代公司制度、金融市场与会计学科发展的共生互动性小资料：南海泡沫南海公司创立于1711年，其成立表面上是一间专营英国与南美洲等地贸易的特许公司，但实际上是一所协助政府融资的私人机构，分担政府因战争而欠下的债务。南海公司通过夸大业务前景、舞弊以及贿赂政府、接受客户分期付款等方式使得公司被外界看好，股票受到追捧，从1720年1月的128英镑上升到7月份每股1000英镑，并带动了全英国所有公司股票的繁荣，出现全民疯狂炒股的高潮，股票价格暴涨，平均涨幅超过5倍，牛顿也深陷其中。1720年6月，国会为了制止各类“泡沫公司”的膨胀，通过了《泡沫法案》，许多公司被解散，公众才开始清醒过来，开始怀疑南海公司，于是，从7月份开始，首先是外国投资者抛售南海股票，国内投资者跟进，9月南海公司股票跌至每股175英镑，12月份跌到124英镑，泡沫破灭。1720年底，政府对南海公司的资产进行清理，发现其实际资本所剩无几。股东遭受了巨大的损失，有些甚至是毁灭性的打击。牛顿也感慨道：“我能计算出天体的运行轨迹，却难以预料到人们如此疯狂！“第一节现代公司制度、金融市场与会计学科发展的共生互动性南海泡沫的结果1720年英国议会颁布了著名的《泡沫公司取缔法》，并使得认股证在英国被禁止了130年之久。在这期间，股份制企业这种组织形式在英国也被禁止了。直到1825年，《泡沫公司取缔法》被废止，股份制才又走上历史舞台。但受南海公司的影响，1844年英国的公司法规定：1）只有股东在接受了无限责任的前提下，才可注册成立（1855年改为有限）；2）定期结出账户余额，并向股东呈报“真实与公允”的资产负债表。为了保证所揭示之信息的真实与公允，该公司法还要求所有审计人员必须持有公司一股以上的股份。受此影响，1853年成立了爱丁堡会计师协会（NO1），此后，注册会计师职业团体在英国迅速崛起。第一节现代公司制度、金融市场与会计学科发展的共生互动性现代公司制度和金融市场的完善有赖于会计理论的不断发展和完善会计作为商业语言，使得金融市场的参与者能够对不同行业、不同规模的公司进行对比、决策，从而形成了统一的金融市场；会计决定着公司和金融市场参与者的收益和分配，促进社会资源的合理流动与配置，促进制度与市场的不断完善；会计对金融市场的参与主体行为的合理性产生影响，最终在一定程度上左右金融市场的发展方向。第一章20世纪管理会计的发展现代公司制度、金融市场与会计学科发展的共生互动性现代公司会计的“同源分流”20世纪管理会计的发展第二节现代公司会计的“同源分流”一、“同源分流”的历史背景工业革命后企业规模的不断扩大以及大额的资本需求导致①企业外部融资日益增多，②所有权与经营权不断分离，③金融市场的产生。股东、债权人、投资者、政府部门等越来越需要了解企业的财务信息；19世纪中叶铁路业的迅速发展使得企业可以将工厂设置在原材料产地附近，从而使得公司产生总厂、分厂等多个经营层次，为了对分厂进行管理、控制和业绩评价，企业管理者需要企业内部财务信息以进行经营决策。第二节现代公司会计的“同源分流”一、“同源分流”的历史背景（续）投资者、债权人、股东、政府以及企业经营管理者需要的信息有共性，也有差异。投资者等：财务状况、经营成果经营管理者：单项成本利润、单个工厂利润，每一行为的效率、每一项资产的运营效果……等。分别向投资者、债权人、股东、政府等报告类似信息成本较高，于是产生通用财务报告及其列报规则：财务会计与管理会计分流。由于股东的特殊地位、成本管理会计方法发展的缓慢，财务会计迅速发展并逐渐形成其理论体系，掩盖了其从管理会计中分流出来的真相。第二节现代公司会计的“同源分流”一、“同源分流”的历史背景（续）20世纪40~50年代，行为科学管理和数量管理理论等的发展以及其在生产中的广泛应用，使得标准成本、预算控制、差异分析等技术不断完善，出现专门用于分配间接费用的成本性态分析等，使得会计的事后行为转变为事前行为，管理会计的特征在变得比较明显。1952年在世界会计师联合会上正式通过了“管理会计”这一专门术语，会计正式分离成两大领域。第二节现代公司会计的“同源分流”二、现代会计的“同源分流”：财务会计与管理会计同源（联系）都是会计学科的重要组成部分，都被用于决策的制定；都依赖于“受托责任”；原始资料相同。部分内容存在交叉。财务会计有时也会把一些原属于管理会计的内部报表引入对外报告的范围，如财务状况变动表、现金流量表等。经理层事业部事业部事业部A部门B部门C部门D部门E部门F部门股东大会董事会外部受托责任内部受托责任第二节现代公司会计的“同源分流”二、现代会计的“同源分流”：财务会计与管理会计分流（区别）区别财务会计管理会计服务对象外部利益相关者内部各级管理人员信息的内容面向过去面向未来信息形式注重可证实性和货币信息不强调可证实性，货币信息和非货币信息并重依据公认会计准则管理者的需要，成本效益原则强制性强制，且列报弹性小不强制，列报弹性大报告主体以整个企业为主体企业内部各责任单位（个人、部门、公司）学科性质综合性不强综合性交叉学科关注信息对行为影响程度只关注计量和列报行为的合规性，不管信息对使用者的影响关注信息对人的行为的影响（调动积极性、引导对企业有利行为）第一章20世纪管理会计的发展现代公司制度、金融市场与会计学科发展的共生互动性