财政总预算会计(第一节概述、第二节资产)

2020/1/291第三章财政总预算会计主讲人:陈美宁广西工学院财经系2020/1/29财政总预算会计（概述、资产）2第一节财政总预算会计概述2020/1/29财政总预算会计（概述、资产）3财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。主体:对象:2020/1/29财政总预算会计（概述、资产）4一、基本任务P571.处理总预算会计的日常核算事务。2.调度财政资金。3.实行会计监督，参与预算管理。4.组织和指导本行政区域预算会计工作。5.做好预算会计的事务管理工作。2020/1/29财政总预算会计（概述、资产）5核算特点一切活动都通过转账进行，不发生现金收付业务，也不直接使用资金购买财产、物资，所以，不需设置“固定资产”、“库存材料”、“现金”等会计科目。2020/1/29财政总预算会计（概述、资产）6二、核算内容P561.核算预算收入2.核算预算支出3.核算预算资金调拨4.核算专用基金5.核算货币资金和往来款项6.核算预算外资金7.年终清理结算8.编制会计报表2020/1/29财政总预算会计（概述、资产）7三、财政总预算会计科目表3-1P58五类资产类科目：国库存款，其他财政存款，有价证券，在途款，暂付款，与下级往来，预拨经费，基建拨款，财政周转金放款，借出财政周转金，待处理财政周转金2020/1/29财政总预算会计（概述、资产）8负债类科目：暂存款，与上级往来，借入款，借入财政周转金2020/1/29财政总预算会计（概述、资产）9净资产类科目：预算结余，基金预算结余，专用基金结余，预算周转金，财政周转基金2020/1/29财政总预算会计（概述、资产）10收入类科目：一般预算收入，基金预算收入，专用基金收入，补助收入，调入资金，财政周转金收入2020/1/29财政总预算会计（概述、资产）11支出类科目：一般预算支出，基金预算支出，专用基金支出，补助支出，上解支出，调出资金，财政周转金支出2020/1/29财政总预算会计（概述、资产）12第二节资产的核算财政单位的资产包括：财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理财政周转金等。2020/1/29财政总预算会计（概述、资产）13一、财政性存款财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括：国库存款——各级总预算会计在国库的存款.包括一般预算存款及基金预算存款。其他财政存款——各级财政未列入国库的各项财政性存款。2020/1/29财政总预算会计（概述、资产）14一、财政性存款（一）财政性存款应遵循的管理原则P601.集中资金，统一调度。2.严格控制存款开户。央行---国库存款国有商业银行---其他财政存款3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。4.转账结算,不提现金。5.在存款余额内支付，不得透支。2020/1/29财政总预算会计（概述、资产）15（二）财政性存款的核算账户设置：“国库存款——一般预算存款——基金预算存款“其他财政存款——财政周转金——（未设国库）预算资金存款——专用基金存款2020/1/29财政总预算会计（概述、资产）16国库存款借贷国库存款的增加国库存款的减少期末余额：国库存款的结存数2020/1/29财政总预算会计（概述、资产）17其他财政存款借贷其他财政存款的增加其他财政存款的减少期末余额：其他财政存款的结存数2020/1/29财政总预算会计（概述、资产）18收到国库报来“预算收入日报表”列示预算收入时记：借：国库存款----一般预算存款----基金预算存款贷：一般预算收入基金预算收入国库报来专用基金时记：借：其他财政存款---专用基金存款贷：专用基金收入主要分录2020/1/29财政总预算会计（概述、资产）19例1，某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当日一般预算收入为250万元。借：国库存款——一般预算存款2500000贷：一般预算收入25000002020/1/29财政总预算会计（概述、资产）20例2，某市财政收到国库报来的“基金预算收入日报表”，所列基金预算收入为20万元。借：国库存款——基金预算存款200000贷：基金预算收入200000例3某县财政局向上级财政借入财政周转金200000元。借：其他财政存款——财政周转金存款200000贷：借入财政周转金2000002020/1/29财政总预算会计（概述、资产）21二、有价证券财政总预算会计核算的有价证券，是指各级财政以财政结余资金购入的中央政府以信用方式发行的国家公债。2020/1/29财政总预算会计（概述、资产）22(1)只能用各项财政结余资金(包括一般预算结余和基金预算结余)购买国家指定的有价证券。(2)支付购买有价证券的资金不能列作支出。(3)当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，应计入当期收入。即原来用一般预算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收入入账。(4)有价证券(含债券收款单)要视同货币一样妥善保管。有价证券的管理要求：P652020/1/29财政总预算会计（概述、资产）23有价证券借贷购入有价证券到期兑付有价证券的本金期末余额：有价证券实际库存数2020/1/29财政总预算会计（概述、资产）24购入有价证券时按实际价款记：借：有价证券——一般预算结余购入——基金结余购入贷：国库存款（或：其他财政存款）案例思考：P652020/1/29财政总预算会计（概述、资产）25到期兑付有价证券时记：借：国库存款（或：其他财政存款）贷：有价证券（本金）利息收入时记：借：国库存款贷：一般预算收入——其他收入基金预算收入——其他收入2020/1/29财政总预算会计（概述、资产）26例1，用一般预算结余10万元和基金预算结余5万元购买有价证券。借:有价证券—一般预算结余购入100000—基金预算结余购入50000贷:国库存款——一般预算存款100000——基金预算存款500002020/1/2927•例2，上例中购入的有价证券到期兑付，收到本金15万元，利息收入3万元。其中：一般预算结余购入有价证券利息2万元，基金预算结余购入的有价证券利息1万元。•收到本金时：借：国库存款——一般预算存款100000——基金预算存款50000贷：有价证券—一般预算结余购入100000—基金预算结余购入500002020/1/29财政总预算会计（概述、资产）28收到有价证券的利息收入时：借：国库存款30000贷：一般预算收入20000基金预算收入100002020/1/2929三、在途款•财政总预算会计的在途款是指在规定的决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过“在途款”科目过渡处理的资金数。这些款项，在发生时虽然款已收到，但却是属于上个年度的，从上年度的角度来看，这些款尚未到达，需要用“在途款”作过渡性核算。•帐户设置：“在途款”2020/1/29302008年12月31日2009年1月5日2009年1月15日年度终了决算清理期库款报解整理期2020/1/29财政总预算会计（概述、资产）31在途款借贷国库在途款的发生数新年度转国库数2020/1/29财政总预算会计（概述、资产）32结算清理期内收到的属于上年度的收入时。在上年度（旧账）记：借：在途款贷：一般预算收入补助收入上解收入等新年度记：借：国库存款贷：在途款2020/1/29财政总预算会计（概述、资产）33清理期收回上年度的支出时。在上年度（旧账）记：借：在途款贷：一般预算支出新年度记：借：国库存款贷：在途款2020/1/29财政总预算会计（概述、资产）34例1，决算清理期中，某市收到国库报来一般预算收入日报表，收到属于上年度的一般预算收入2000000元。在上年度账上记：借：在途款2000000贷：一般预算收入2000000在本年度新账上记：借：国库存款——一般预算存款2000000贷：在途款20000002020/1/29财政总预算会计（概述、资产）35例2，决算清理期，收回属于上年度多拨经费500000元。在上年度账上记：借：在途款500000贷：预拨经费500000在本年度新账上记：借：国库存款500000贷：在途款5000002020/1/29财政总预算会计（概述、资产）36四、暂付及应收款项暂付及应收款项属于往来结算中形成的债权。包括在预算执行过程中上下级财政结算形成的债权以及对用款单位借款形成的债权。包括：“暂付款”、“与下级往来”2020/1/29财政总预算会计（概述、资产）371.暂付款暂付款——是应收暂付各种款项的总称。它是待结算资金，但仅限于财政部门对所属预算单位和其他单位的临时急需借款和其他应收暂付款项。不包括上下级财政间的往来款项和借出、借入的财政周转金。2020/1/29财政总预算会计（概述、资产）38暂付款借贷借给预算单位的款项借出款项的收回期末余额：尚未收回的借款2020/1/29财政总预算会计（概述、资产）39财政部门借给预算单位预算款项时记：借：暂付款贷：国库存款收回时记：借：国库存款贷：暂付款P67例3-102020/1/29财政总预算会计（概述、资产）40例1，市教育局因维修危险校舍，向市财政紧急借款20万元。借：暂付款——市教育局200000贷：国库存款200000例2，经批准，上例市教育局的借款20万元转作经费拨款。借：一般预算支出200000贷：暂付款——市教育局2000002020/1/29财政总预算会计（概述、资产）41例3，经批准借给粮食储运部门粮食风险基金10万元用于粮食收购。借：与下级往来100000贷：其他财政存款100000例4，经批准将上例中的粮食部门借款10万元转作该部门支配的粮食风险基金。借：专用基金支出100000贷：暂付款1000002020/1/29财政总预算会计（概述、资产）422.与下级往来与下级往来——是指预算执行过程中发生的本级财政与下级财政之间的结算款项。含在年终清理期发现的上下财政级之间的应缴款缴、应解未解款项。帐户：“与下级往来”为双重性帐户，一般情况下表现为“债权”。2020/1/29财政总预算会计（概述、资产）43借给下级财政款借出款项的收回与下级往来借贷期末余额：下级财政应归还的款项（债权)期末余额：下级财政应归还的款项（债务)2020/1/29财政总预算会计（概述、资产）44主要分录财政部门借给下级财政款项时记：借：与下级往来贷：国库存款收回时记：借：国库存款贷：与下级往来2020/1/29财政总预算会计（概述、资产）45例5，某市财政借给甲县财政局15万元。借：与下级往来——甲县财政局150000贷：国库存款1500002020/1/29财政总预算会计（概述、资产）46例6:上例5，甲县根据库款情况归还市财政5万元；另10万元经批准转作市财政对甲县的补助款。归还部分记：借：国库存款50000贷：与下级往来—甲县财政局50000转作补助部分，记：借：补助支出100000贷：与下级往来—甲县财政局1000002020/1/29财政总预算会计（概述、资产）47思考:“暂付款”科目和“与下级往来”科目，在核算内容上有何区别？2020/1/29财政总预算会计（概述、资产）48五、预拨款项的核算预拨款项是按规定拨给用款单位的待结算资金，包括:预拨经费和基建拨款。（一）预拨经费预拨经费是由于特殊情况预拨给行政事业单位，不在当期内列支的经费。包括：1.预拨后期（交通不便边远地区）；2.预拨下年度2020/1/29财政总预算会计（概述、资产）49在不实行预算包干的情况下，预算支出按银行支出数列报，财政拨给事业行政单位的款项都是预拨款项，待单位从银行支取后，才能列报银行支出数。(在普遍实行预算包干后，预算支出按财政拨款数列报，财政拨付了经费，就可直接列报支出。)但预付给单位的经