第2章 会计科目、会计账户和复式记账

2020/1/291第二章会计科目、会计账户和复式记账欢迎大家进入会计学殿堂！2020/1/29机械工业出版社2学习目标知识目标：掌握会计要素的概念及其构成、基本会计等式、掌握会计科目的概念及分类；掌握会计账户的设置、账户的基本结构；掌握借贷复式记账法的基本内容。技能目标：理解账户结构中有关数字之间存在的必然联系；能够熟练运用借贷记账法编制会计分录；掌握过账和编制试算平衡表的方法。0102030405060708090第一季度第二季度第三季度第四季度东部西部北部2020/1/29机械工业出版社3内容提要第一节会计要素第二节会计等式第三节会计科目第四节会计账户及基本结构第五节复式记账2020/1/29机械工业出版社4第一节会计要素一、会计要素的概念及其构成（一）会计要素所谓会计要素，就是对会计对象按其经济特征所作的最基本的分类，也是会计核算对象的具体化。它是会计对象的基本组成部分。2020/1/29机械工业出版社5会计要素的组成：会计要素由资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项构成。俗称：会计六要素资产、负债、所有者权益构成资产负债表，反映了企业在一定时点上（月末、季末、半年末、年末）的资金运动静态表现；收入、费用和利润构成利润表，反映了企业在一定期间（月度、季度、半年度、年度）的资金运动动态表现。2020/1/29机械工业出版社6会计要素：资产（1）资产的概念资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益资源的资源。它具备下列几个基本特征：1）资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。2）资产都是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的。3）资产是由过去的交易或事项形成的。2020/1/29机械工业出版社7会计要素：资产（2）资产的分类资产按其流动性可分为流动资产和非流动性资产。资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：①预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；②主要为交易目的而持有；③预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；④在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产以外的资产应当归类为非流动资产。2020/1/29机械工业出版社8会计要素：资产（3）资产的确认条件符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，才能确认为资产：1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。按照国际标准，很可能如果按数学的概率来衡量，则可能性应在50%以上。2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。2020/1/29机械工业出版社9会计要素：负债（1）负债的概念负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。它具备下列几个基本特征：1）负债是企业承担的现时义务。2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。3）负债是由过去的交易或事项形成的。2020/1/29机械工业出版社10会计要素：负债（2）负债的分类负债按其流动性可分为流动负债和非流动负债。负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：①预计在一个正常营业周期中清偿；②主要为交易目的而持有；③在资产负债表日起一年内到期应予以清偿；④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债以外的负债，应当归类为非流动负债。2020/1/29机械工业出版社11会计要素：负债（3）负债的确认条件符合负债定义的义务，在同时满足一下条件时，才能确认为负债：1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业。2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。能够可靠地计量是会计要素确认的一个基本前提。如果与义务有关的经济利益能够可靠地计量，并同时满足会计要素确认的其他条件，就可以在财务报表中加以确认，否则，企业不应加以确认。2020/1/29机械工业出版社12会计要素：所有者权益所有者权益是指在企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。它具有以下特征：1）除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。3）所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。所有者权益在性质上体现为所有者对企业资产的剩余权益，在数量上也就体现为资产和负债的计量。2020/1/29机械工业出版社13会计要素：收入（1）收入的概念收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。它具有以下特征：1）收入是从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。2）收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。3）收入会导致企业所有者权益的增加。4）收入只包括本企业经济利益的总流入。2020/1/29机械工业出版社14会计要素：收入（2）收入的分类按照日常活动在企业所处的地位，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。其中，主营业务收入是企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要项目，如工商企业的销售商品。其他业务收入是主营业务以外的其他日常活动，如工业企业销售材料、提供非工业性劳务等。2020/1/29机械工业出版社15会计要素：收入（3）收入的确认条件通常情况下，收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。2020/1/29机械工业出版社16会计要素：费用（1）费用的概念费用是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。它具有以下特征：1）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出。3）费用会导致所有者权益的减少。2）费用可表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之。2020/1/29机械工业出版社17会计要素：费用按照费用与收入的关系，费用可分为营业成本和期间费用。营业成本是指销售商品或提供劳务的成本。营业成本按照其销售商品或提供劳务在企业日常活动中所处地位可以分为主营业务成本和其他业务成本。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。2020/1/29机械工业出版社18会计要素：费用（3）费用确认条件费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。2020/1/29机械工业出版社19会计要素：利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润金额的计量取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计算。2020/1/29机械工业出版社20实收资本（或股本）负债所有者权益收入费用利润资产流动资产非流动资产净利润（利润总额-所得税费用）管理费用利润总额期间费用其他业务收入主营业务收入未分配利润盈余公积资本公积非流动负债流动负债财务费用销售费用营业利润直接材料制造费用直接人工会计要素生产费用实收资本（或股本）负债所有者权益收入费用利润资产流动资产非流动资产净利润（利润总额-所得税费用）管理费用利润总额期间费用其他业务收入主营业务收入未分配利润盈余公积资本公积非流动负债流动负债财务费用销售费用营业利润直接材料制造费用直接人工会计要素生产费用2020/1/29机械工业出版社21（三）会计要素的计量（1）历史成本指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。（2）重置成本指企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或者现金等价物。（3）可变现净值指在日常活动中，资产的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。（4）现值现值是指资产或负债形成的未来现金流量的折现价值。（5）公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。2020/1/29机械工业出版社22第二节会计等式会计等式是指运用数学方程的原理来描述会计对象具体内容（即会计要素）之间相互关系的一种表达式，它由会计要素所组成，反映了会计要素之间的平衡关系。2020/1/29机械工业出版社23一、基本会计等式资金运动在静态情况下，其资产、负债和所有者权益三要素存在着平衡关系。资产的各个项目反映了资金使用情况，负债和所有者权益的各个项目反映了资金来源情况，其平衡公式如下：资产=负债+所有者权益这一平衡公式是会计的基本等式，叫做会计恒等式，简称会计等式。2020/1/29机械工业出版社24会计等式：资金运动在动态情况下，其循环周转过程中发生的收入、费用和利润也存在着平衡关系，其平衡关系公式如下：收入费用=利润2020/1/29机械工业出版社25会计等式在会计期间的任一时刻，两个公式可以合并为：资产=负债+所有者权益+（收入费用）企业在结算时，利润经过分配，上述平衡公式又表现为：资产=负债+所有者权益2020/1/29机械工业出版社26二、经济业务对会计等式的影响会计要素的增减变动不外乎以下四种类型：负债及所有者权益增加负债及所有者权益减少资产减少资产增加④③②①负债及所有者权益增加负债及所有者权益减少资产减少资产增加④③②①2020/1/29机械工业出版社27某企业200×年12月31日的资产负债表（简式）（单位：元）资产金额负债及所有者权益金额库存现金800短期借款6000银行存款26000应付账款42000应收账款35000应交税费8000原材料42000长期借款18000库存商品40000实收资本260000固定资产200000资本公积9800总计343800总计3438002020/1/29机械工业出版社28例2-1：该企业接收其他企业投资新设备一台，价值26000元。。这项经济业务的发生，使该企业资产（固定资产）增加了26000元，所有者权益（实收资本）也增加了26000元。资产和所有者权益同时增加26000元，会计等式保持平衡。2020/1/29机械工业出版社29例2-2：以银行存款8000元偿还长期借款。这项经济业务的发生，使该企业资产（银行存款）减少了8000元，负债（长期借款）也减少了8000元，资产和负债同时减少了8000元，会计等式保持平衡。。2020/1/29机械工业出版社30例2-3：用银行存款2000元购买原材料。这项经济业务的发生，使该企业资产（银行存款）减少了2000元，同时原材料资产增加了2000元，企业资产一增一减，增减金额相等，会计等式保持平衡。2020/1/29机械工业出版社31例2-4：该企业向银行短期借款1000元，直接偿还应付账款。这项经济业务的发生，使该企业负债（短期借款）增加了1000元，同时另一项负债（应付账款）减少了1000元。企业负债一增一减，增减金额相等，会计等式保持平衡。2020/1/29机械工业出版社32以上变化对“资产=负债+所有者权益”平衡公式的影响：资产期初总额343800=（负债+所有者权益）期初总额343800银行存款（4）2000短期借款（1）+1000银行存款（3）8000应付账款（1）1000原材料（4）+2000长期借款（3）8000固定资产（2）+26000资本公积（2）+26000资产期末总额361800=（负债+所有者权益）期末总额3618002020/1/29机械工业出版社33企业资产负债变动情况表（单位：元）资产期初金额增减金额期末金额负债及所有者权益期初金额增减金额期末金额库存现金800800短期借款6000（4）[phone]银行存款26000（3）2000（2）800016000应付账款42000（4）100041000应收账款3500035000