第二章 银行会计核算方法

第二章银行会计核算方法（一）商业银行的产生•货币兑换保管办理支付和汇兑发放贷款1、货币兑换业•银行业最早的发源地应该是意大利。•14—15世纪的欧洲，出现了专门的货币兑换商，从事货币兑换业务。2、货币保管业务，办理支付和汇兑业务•货币兑换商在经营兑换业务的同时，又出现了货币保管业务，后来又发展到委托货币兑换商办理支付和汇兑。3、发放贷款业务•货币兑换商集中了大量闲置的货币资金，可以用来发放贷款，获取高额利息收。4、商业银行的萌芽•货币兑换商由原来被动接受客户委托保管货币转而变为积极主动揽取货币保管业务，货币兑换商开始从事信用活动，商业银行萌芽开始出现。5、现代商业银行的诞生•资本主义经济的发展和国际贸易规模的进一步扩大，对资金的巨大需求。•1694年，英国政府成立英格兰银行，并规定向工商企业发放低利贷款，大约在5%--6%，英格兰银行的成立，标志着现代商业银行的诞生。中国的银行业是从明清时代开始的。北方是山西的“票号”；南方是浙江、绍兴、湛江等地的“钱庄”。我国第一家现代银行，是1897年成立的中国通商银行，盛宣怀主持创办。（二）商业银行的发展1、商业银行形成的途径高利贷银行顺应时代的变化，降低贷款利率，转变为商业银行。按资本主义组织原则，以股份公司形式组成现代商业银行。2、商业银行发展的模式以英国为代表的传统模式的商业银行以德国为代表的综合式的商业银行（三）商业银行的职能•信用中介–商业银行通过负债业务，将社会上各种闲散资金集中起来；通过资产业务，将所集中的资金运用到国民经济各部门中去商业银行充当资金供应者和资金需求者的中介，实现资金的顺利融通。。–最基本、最能反映其经营活动特征的职能。•支付中介–利用活期存款账户，为客户办理各种货币结算、货币收付、货币兑换和转移存款等业务活动在执行支付中介职能时，商业银行以企业、团体或个人的货币保管者、出纳或支付代理人的资格出现的。。–商业银行的支付中介职能形成了以它为中心、经济过程中无始无终的支付链条和债权债务关系。–商业银行的两大基本职能之一。•信用创造–派生存款：商业银行利用其吸收活期存款的有利条件下，通过发放贷款，从事投资业务，而衍生出更多的存款，从而扩大货币供应量。–一是指信用工具的创造，如银行券或存款货币;二是指上述的信用量（货币供应量）的创造。•金融服务–商业银行为企业和个人代为办理业务，如发工资、代理支付费用、代收其他金融产品、资产增值服务等。–在现代化的经济生活中，金融服务已成为商业银行的重要职能。（四）商业银行的性质具有一般企业的特征特殊的企业经营对象、内容管理与一般企业的关系对社会作用和影响（五）商业银行的业务经营原则盈利性原则流动性原则资产的流动性是指银行资产在不受损失的前提下随时变现的能力。负债的流动性是指银行能经常以合理的成本吸收各种存款和其他所需资金。安全性原则•资产总额＝负债总额+银行资本商业银行具有下列基本风险（一）信用风险：资产质量（二）流动性风险：资产、负债的获取与流动（三）市场风险：资产负债组合的价值波动控制（四）利率风险：资产负债结构（五）经营风险：经营环境、经营能力•80年代所签署的《巴塞尔协议》对商业银行的资本比率、风险资产分类等有关方面作了统一规定，对商业银行的国际业务发展提出了规范化要求。商业银行的经营管理者必须重视这一环境的变化，并按《巴塞尔协议》要求，调整本银行的经营策略，以适应国际银行业规范化的发展。（六）商业银行的发展趋势业务全能化经营证券化资本越来越集中金融工具不断创新第二章银行会计核算方法2.1商业银行业务概述2.2银行会计科目2.3银行记帐方法2.4银行会计凭证2.5银行帐务组织2.6金融会计的计量2.1商业银行业务概述2.1商业银行业务概述一、资产业务二、负债业务三、中间业务四、国际业务五、银行间往来分类具有多样性2.1商业银行业务概述一、资产业务•指银行将筹集来的资金运用出去的业务。•包括现金资产业务、贷款业务、票据贴现业务和投资业务，是商业银行的主要利润来源。•现金资产业务库存现金在中央银行存款（法定存款准备金和超额准备金）存放同业存款托收中的现金商业银行资产业务—现金资产商业银行资产业务——贷款•贷款业务按贷款期限，分活期贷款、定期贷款和透支。按贷款保障程度，分为担保贷款和信用贷款。按贷款用途，分为工商贷款、不动产贷款、消费者贷款、农业贷款等。按偿还方式，分为一次性偿还和分期偿还。按风险程度，分正常贷款、关注贷款、资级贷款、可疑贷款和损失类贷款。商业银行资产业务－票据贴现•票据贴现业务指银行买进未到期的票据，并收取一定贴现利息的业务活动。银行根据票面金额及贴现率，计算出从贴现日起到票据到期日止这段时间的贴现利息，并从票面金额中扣除，余额部分支付给客户。票据到期时，银行向票据载明的支付人索取票面金额的款项。具体程序•证券投资业务混业经营与分业经营投资品种（政府债券、公司债券、股票、商业票据、银行承兑票据）。商业银行资产业务－证券投资•商业银行最重要的资金来源：——广义，指除了银行自有资本以外的一切资金来源。——狭义，主要指银行存款、借款等一切非资本性的负债。二、负债业务2.1商业银行业务概述•是银行最主要的资金来源，是银行经营的基础。另一个资金来源是自有资金，占很小的比例。商业银行的自有资本一般不到资产总额的10%活期存款（支票存款）储蓄存款定期存款非存款性负债（主动负债）商业银行负债业务商业银行负债业务－非存款性•短期借款–同业拆借、向中央银行借款、证券回购协议、转贴现•长期借款–金融债券非存款性负债：商业银行向其他银行或企业的借款，以弥补暂时性的资金不足或获取额外的利益。主动负债，比存款负债具有更大的主动性、灵活性和稳定性。•同业拆借市场：金融机构之间进行短期临时性资金融通活动的总称。在国际金融领域，外汇贷款利率的优惠常以LIBOR为准。LIBOR：伦敦同业拆放利率CHIBOR中国银行间同业拆借利率中国在1984年底出现银行机构之间相互借贷，不久就在全国推广。初步形成以上海、北京、武汉、广州、沈阳、西安等大城市为依托，跨地区、跨系统、多层次、大范围的同业拆借市场体系，对于融通资金、充分使用信贷资金发挥了重大作用。为金融机构之间提供了有效和便利的短期资金调剂市场。回购协议指在卖出某一证券时约定未来某一时日再以事先约定的价格买回的交易。实际上是一种以证券为抵押的短期贷款。回购交易标的物一般是国债，国债在这种交易中是一种抵押品，回购交易也就是以国债为抵押品的贷款融资;2.1商业银行业务概述结算业务信用证业务信托业务租赁业务代理业务银行卡业务咨询业务理财业务三、中间业务《巴塞尔协议》中间业务分类:一是或有债权/债务，即狭义的中间业务，包括贷款承诺、担保、金融衍生工具和投资银行业务。二是金融服务类业务，包括信托与咨询服务、支付与结算、代理人服务、与贷款有关的服务以及进出口服务等。商业银行中间业务—贷款证券化•贷款证券化是指发起人将缺乏流动性但能在未来产生现金流的可预见性资产（如公路/桥梁收费权、租约、抵押贷款等）或者资产集合出售给（或者信托）专业公司，由其通过一定的机构安排，转化为由资产产生的现金流担保的可自由流通的证券，销售给投资者。信贷资产证券化和非信贷资产证券化四、银行间往来跨行往来同行往来五、国际业务（外汇）国际结算国际信贷与投资2.1商业银行业务概述2.2银行会计科目2.3银行记帐方法2.4银行会计凭证2.5银行帐务组织2.6金融会计的计量2.2银行会计科目2.2银行会计科目一、意义及设置原则要求：P9对银行的会计核算对象进行科学的分类，并确定相应的名称和代号。分类记载经济业务、设置账户和确定报表项目的依据会计科目必须按经营管理要求、会计核算要求、资金性质、业务特点设置。银行基本会计科目由财政部和中国人民银行总行统一制定、颁发，每家银行的会计科目都由各自总行规定相应的会计科目名称、科目代号以及归属（07年后针对二级科目及以下）。2.2银行会计科目二、银行会计科目的分类：P11资产类科目负债类科目共同类所有者权益类科目损益类科目2.1商业银行业务概述2.2银行会计科目2.3银行记帐方法2.4银行会计凭证2.5银行帐务组织2.6金融会计的计量2.3银行记帐方法2.3银行记帐方法一、记帐方法：1、单式记账法（经济记录）只涉及表外目的，一般采用单式记账法2、复式记账法经济业务发生后，涉及到表内科目的，采用复式记账法；2.3银行记帐方法二、借贷记帐方法：以会计科目为主体以“资产=负债+所有者权益”为理论依据以“借”、“贷”为记账符号以“有借必有贷，借贷必相等“为记账规则反映会计对象增减变动及其结果的一种复式记账方法。2.3银行记帐方法二、借贷记帐方法：资产类，费用、成本类项目：借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。负债类，所有者权益类，收入类，利润类项目：贷方登记增加，借方登记减少，余额在贷方。资产负债共同类项目：余额方向不确定。例题：P192.1商业银行业务概述2.2银行会计科目2.3银行记帐方法2.4银行会计凭证2.5银行帐务组织2.6金融会计的计量2.4银行会计凭证各项业务活动和财务收支的原始记录办理业务、记载账务的依据明确经济责任，核对账务和事后查考的重要凭据又称传票，因为往往需要在银行几个部门中传递。设置原则：P212.4银行会计凭证一、定义及设置原则：2.4银行会计凭证二、凭证种类：1、按核算程序和用途原始凭证记账凭证2、按形式分复式凭证单式凭证3、按使用范围基本凭证特定凭证2.4银行会计凭证二、凭证种类：P22目前银行会计凭证的特点：为便于流水作业和凭证传递，较多使用单式凭证。原始凭证代替记账凭证。凭证由银行印制，格式、内容固定。随着计算机在银行会计核算中的广泛运用，必将以复式凭证代替单式凭证。2.4银行会计凭证三、凭证要素：P251、填制四、凭证处理：3、凭证传递的基本要求现金收入业务：先收款，后记账；现金付出业务：先记账，后付款；转账业务：先记付款入账，后记收款入账；代收他行票据：收妥抵用。2、审查2.1商业银行业务概述2.2银行会计科目2.3银行记帐方法2.4银行会计凭证2.5银行帐务组织2.6金融会计的计量2.5银行帐务组织2.5银行帐务组织帐务组织，又称会计核算形式，是帐簿的设置、账程序和核对方法的有机结合。银行帐务组织包括明细核算和综合核算两大系统。明细核算由分户账、登记簿、余额表组成；综合核算由科目日结单、总帐和日计表组成。一、明细核算是在每个会计科目下，按具体对象和单位，设立分户帐，进行详细记录和核算。其核算程序如下：会计凭证登记分户账余额表总帐或登记簿2.5银行帐务组织（一）帐簿设置1、分户帐明细核算的主要账簿，按单位、资金性质、币种立户，逐笔、序时记录甲、乙、丙、丁四种格式。2、余额表核对分户帐和总帐余额及计息重要工具计息余额表和一般余额表3、登记簿（卡片账）表外科目记录为了适应某些业务需要而设置的专用账簿。2.5银行帐务组织1、根据传票登记分户账或登记簿；2、现金业务要登记现金收付日记簿；3、根据分户账编制余额表；4、同总帐核对。（二）核算程序2.5银行帐务组织二、综合核算综合核算是以会计科目为基础的核算，它是综合反映各科目资金增减变化情况，控制各科目明细分户账，对明细核算起统驭与监督作用的核算方法。综合核算不能办理具体业务，而只为编制会计报表提供数字资料。2.5银行帐务组织（一）帐簿设置1、科目日结单：监督明细帐的发生额，轧平当日帐务的工具每一科目当日借贷方发生额和传票张数的汇总记录，根据记帐凭证登记，是登记总帐直接依据。表内科目日结单、表外科目日结单。2、总帐各科目的总括记录，是总分核对和统驭分户账的工具据各科目日结单登记发生额并结记余额当日没发生额的，将上日余额填入本日余额栏。2.5银行帐务组织3、日计表：反映当日