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本章要点•1、商业折扣、现金折扣、销售折让的处理•☆2、特殊销售商品业务的处理•3、提供劳务收入--完工百分比法的具体运用•4、建造合同收入•5、期间费用的内容•6、利润的组成内容和营业外收支的内容•7、结合差错更正2020年1月30日1一、销售商品收入的确认、计量(P201)（一）销售商品收入的确认条件（5个）•1、需要安装或检验的销售•（1)安装或检验是销售合同重要组成部分•→安装或检验完成时•(2)安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序•→在发出商品时确认收入2020年1月30日2•2、附有退货条件•（1）能够合理确定退货的可能性→发出商品时确认收入•（2）不能合理确定退货的可能性→退货期期满时确认收入2020年1月30日3•3、委托代销商品（1）视同买断•①受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关•→在发出商品时确认销售收入•②受托方可以退货，或可以要求委托方补偿•→收到代销清单时•（2）收取手续费•→收到受托方开出的代销清单时2020年1月30日4•4、售后回购•（1）不确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债•（2）有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的→确认收入2020年1月30日52020年1月30日6（二）销售商品收入的会计处理1、一般销售商品收入的处理(P205)借：银行存款、应收账款等（已收或应收的合同或协议价款加应收取的增值税额）贷：主营业务收入(已收或应收的合同或协议价款)应交税费——应交增值税（销项税额）•例:A公司采用托收承付方式销售商品给B公司，•商品成本为60万元，售价100万元，增值税税率•17%，代垫运杂费1万元，已办理托收手续。•借：应收帐款118•贷：主营业务收入100•贷：应交税费—应交增值税（销项税）17•贷：银行存款1•借：主营业务成本60•贷：库存商品602020年1月30日72020年1月30日82．商业折扣、现金折扣、销售折让的处理(P206)（1）商业折扣①是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。②确认收入时→扣除2020年1月30日9（2）现金折扣①现金折扣——是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。②现金折扣的处理方法：总价法——按不扣除现金折扣的金额计量收入。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。净价法——按合同总价款扣除现金折扣的金额计量收入。③我国会计准则规定采用总价法。2020年1月30日10【例题】甲公司2007年3月21日，销售给乙公司商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税税额为34万元。提货单和增值税专用发票已交乙公司，乙公司已承诺付款。为及时收回货款，给予乙公司的现金折扣条件如下:2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为160万元。4月1日，收到乙公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。要求：编制甲公司有关的会计分录。2020年1月30日11甲公司有关会计处理如下：（1）销售商品时：借:应收账款234贷:主营业务收入200应交税费——应交增值税（销项税额）34借:主营业务成本160贷:库存商品160（2）收到款项时：借:银行存款232财务费用2贷:应收账款234•【2009年】下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是（）。•A.现金折扣在实际发生时计入财务费用B.现金折扣在实际发生时计入销售费用C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用•【答案】A【解析】收入的金额不扣除现金折扣，实际发生时计入财务费用，因此选项BCD的说法不正确。2020年1月30日122020年1月30日13（3）销售折让①是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。②确认收入时→不扣除在发生时→冲减当期销售商品收入2020年1月30日14【例题】甲公司2007年2月2日，收到丙公司来函，要求对当年1月2日所购商品在价格上给予5%的折让（甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入600万元，款项尚未收到）。经查核，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了丙公司提出的折让要求。当日，收到丙公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。要求：编制甲公司有关的会计分录。2020年1月30日15发生折让时甲公司有关会计处理如下：借：主营业务收入30应交税费――应交增值税（销项税额）5.1贷：应收账款35.12020年1月30日163、销售退回的处理(P207)——是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。（1）未确认收入的已发出商品的退回借：库存商品贷：发出商品2020年1月30日17（2）已确认收入的销售商品退回①已确认收入的售出商品发生销售退回的——应在发生时冲减退回当期的销售商品收入，以及相关的成本和税金。如该项销售已经发生现金折扣，应在退回当月一并调整。•【例题·计算分析题】甲公司2007年2月1日，•销售给乙公司商品一批，增值税专用发票上注明销•售价格为100万元，增值税税额为17万元。提货单•和增值税专用发票已交乙公司，乙公司已承诺付•款。为及时收回货款，给予乙公司的现金折扣条件•为:2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑•增值税因素）。该批商品的实际成本为80万元。•2月9日，收到乙公司支付的、扣除所享受现金折•扣金额后的款项，并存入银行。•4月20日，收到乙公司退回的商品。经查核，该•批商品的性能不稳定，甲公司同意了乙公司的退货•要求。当日，甲公司办妥了退货手续，并退回货款。•要求：编制甲公司有关会计分录。2020年1月30日18•甲公司有关会计处理如下：•（1）销售商品时：•借:应收账款117•贷:主营业务收入100•应交税费——应交增值税•（销项税额）17借:主营业务成本80•贷:库存商品802020年1月30日19•（2）收到货款时：•借:银行存款115•财务费用2•贷:应收账款117•（3）销售退回时：•借:主营业务收入100•应交税费——应交增值税（销项税额）17•贷:银行存款115•财务费用2•借:库存商品80•贷:主营业务成本802020年1月30日20②报告年度或以前年度销售的商品，在资产负债表日后至年度财务报告批准报出前退回的——应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。2020年1月30日212020年1月30日224、销售商品不符合收入确认条件的会计处理（1）发出商品成本借：发出商品贷：库存商品（2）已收到的货款借：银行存款贷：预收账款应交税费—应交增值税（销项税额）2020年1月30日23（三）特殊商品销售业务的会计处理(208-重点)1、代销商品（1）视同买断2020年1月30日24【例题】甲公司委托A公司代销商品1000件，协议价为每件1000元，增值税税率为17%，该商品的实际成本为每件800元。甲公司收到A公司开来的代销清单时开具增值税专用发票。甲公司与A公司签订的协议明确标明，将来A公司没有将商品售出时可以将商品退回给甲公司。A公司按每件1200元的价格销售，增值税税率为17%。甲公司本年度收到A公司交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的60%。假定按代销协议，A公司可以将未代销的商品退回给甲公司。•甲公司会计处理如下：•（1）甲公司将商品交付A公司时：•借：发出商品800000•贷：库存商品8000002020年1月30日25•（2）收到代销清单时：•借：应收账款702000•贷：主营业务收入600000•应交税费——应交增值税（销项税额）102000•同时：•借：主营业务成本480000•贷：发出商品4800002020年1月30日26•借：银行存款702000•贷：应收账款7020002020年1月30日27•A公司会计处理如下：•（1）收到甲公司交付的商品时：•借：受托代销商品1000000•贷：受托代销商品款10000002020年1月30日28•（2）销售商品时：•借：银行存款842400•贷：主营业务收入720000•应交税费——应交增值税（销项税额）•122400•同时：•借：主营业务成本600000•贷：受托代销商品600000•借：受托代销商品款600000•贷：应付账款6000002020年1月30日29•（3）按合同协议价款支付代销商品款时：•借：应付账款600000•应交税费—应交增值税（进项税额）•102000•贷：银行存款7020002020年1月30日302020年1月30日31（2）收取手续费方式手续费对委托方确认收入没有影响•[例]甲公司于2007年2月委托乙商店代销A产品1000•件，代销价款400万元。本年12月20日收到乙商店交来•的代销清单，代销清单列明已销售代销的A产品800•件，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税专用•发票。乙商店按代销价款的10％收取手续费。该批•产品的实际成本为250万元。则甲公司本年度应确认•的销售收入为（）万元。•A.400B.320C.288D.200•【答案】B•【解析】本年度应确认的销售收入•＝400÷1000×800＝320（万元）2020年1月30日322020年1月30日33【例题·计算题】甲公司委托B公司代销商品500件，该商品的实际成本为每件800元。合同约定B公司应按每件1000元的价格对外销售，增值税税率为17%，B公司按代销价款的10%收取手续费。甲公司收到B公司开来的代销清单时开具增值税专用发票。甲公司本年度收到B公司交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的80%。要求：编制甲公司和B公司的有关会计分录。2020年1月30日34甲公司会计处理如下：（1）甲公司将商品交付B公司时：借：发出商品400000贷：库存商品400000（2）收到代销清单时：借：应收账款468000贷：主营业务收入400000应交税费——应交增值税（销项税额）680002020年1月30日35同时：借：主营业务成本320000贷：发出商品320000借：销售费用40000贷：应收账款40000（3）收到B公司的货款时：借：银行存款428000贷：应收账款4280002020年1月30日36B公司会计处理如下：（1）收到甲公司交付的商品时：借：受托代销商品500000贷：受托代销商品款500000（2）销售商品时：借：银行存款468000贷：应付账款400000应交税费——应交增值税（销项税额）680002020年1月30日37（3）收到甲公司开出的增值税专用发票时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）68000贷：应付账款68000同时：借：受托代销商品款400000贷：受托代销商品400000（4）支付代销商品款并计算代销手续费时：借：应付账款468000贷：银行存款428000主营业务收入400002020年1月30日382、预收款销售商品交付前预收的货款作为销售方的一项负债处理，待商品实际交付时才确认销售收入。2020年1月30日393、分期收款销售商品(P210-结合差错更正)•（1)计量•按照应收的合同或协议价款的公允价•值确定收入金额•公允价值：通常应当按照其未来现金流•量现值或商品现销价格计算确定•（2)会计处理•①销售商品时：•借：长期应收款（应收的款项）•银行存款（收到的款项）•贷：主营业务收入（应收价款的公允价值）•未实现融资收益•【应交税费——应交增值税（销项税额）】•借：主营业务成本•贷：库存商品2020年1月30日40•②分期收款时：•借：银行存款•贷：长期应收款•【应交税费——应交增值税（销项税额）】•借：未实现融资收益•贷：财务费用2020年1月30日412020年1月30日42【例题】甲公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元，合计5000万元，成本为3000万元。在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务，增