第8章产品成本计算的品种法

第8章产品成本计算的品种法•学习目的通过本章学习品种法的特点、适用范围和成本计算的基本程序，熟练运用品种法进行产品成本的计算。•学习要求•了解：品种法的概念，特点，适用范围。•掌握：品种法的成本计算程序和方法。•品种法是产品成本计算的最基本方法，其他成本计算方法都是在品种法的基础上简化、综合或发展而成。企业不论采用何种成本计算方法，最终都必须按照产品品种计算出产品成本。第8章产品成本计算的品种法•8.1品种法概述•8.1.1品种法的概念•品种法是以产品品种作为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本的一种方法，是产品成本计算的最基本方法。•品种法的核算程序包含了一切成本计算方法的基本原理，其他成本计算方法都是在品种法的基础上结合生产特点和管理要求进行简化、综合或发展而成。企业不论采用何种成本计算方法，最终都必须按照产品品种计算出产品成本，这是成本计算的一般要求。第8章产品成本计算的品种法•8.1.2品种法的特点•1.以产品品种作为成本计算对象，并据以开设产品的生产成本明细账，归集生产费用，计算产品成本。•以品种法作为成本计算方法的企业，从生产组织形式看，属于大量大批重复生产。如果企业只生产一种产品，成本计算对象就是该种产品，只需以这一产品开设生产成本明细账，并按成本项目开设专栏，企业发生的生产费用就可直接记入生产成本明细账的对应栏目；如果企业生产的产品不止一种，成本计算对象就是各种产品，需要按产品品种开设生产成本明细账，并按成本项目开设专栏，企业发生的直接费用直接计入相应的成本明细账中的各对应专栏，间接费用则需分配记入各生产成本明细账中有关栏目。•第8章产品成本计算的品种法•2.成本计算期与会计报告期一致，与产品生产周期不一致，即按月定期计算产品成本。•企业大量大批地组织生产，其生产过程是不断地进行的，而且产品生产周期较短，不可能在产品生产完工时就计算出产品成本，只能定期在月末计算当月产出的完工产品成本。因此，品种法的成本计算期与会计报告期一致，而与产品生产周期不一致。•第8章产品成本计算的品种法•3.月末是否在完工产品和在产品之间分配生产费用，视不同情况而定。•在大量大批生产的企业中，如果企业产品生产工艺过程是单步骤且品种单一，生产周期短，月末没有在产品或在产品很少，是否计算在产品成本对完工产品成本影响不大，可以不计算在产品成本，这时，各种产品的生产成本明细账中归集的生产费用，就是该种完工产品的生产成本。通常，大量大批组织生产，产品会不断地产出，而成本计算期又是固定的，因此，在月末计算成本时，既会有完工产品，又会有在产品，这时，就要将本期累计的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。•8.1.3品种法的适用范围•1.品种法主要适合于大量大批单步骤生产企业。如：发电、采掘、粮食加工、磨粉、铸造、加工等企业，它们生产的产品品种较少，产量较大，专业化水平较高，生产比较稳定，而且它们的生产工艺过程不能间断或不能分散在不同地点进行，只能用品种法计算产品成本。•2.在大量大批多步骤生产中，如果企业或生产车间规模小，或者车间是封闭式的（即按产品设立的车间，从投料到产品生产的全部过程都在一个车间内进行），或者生产是按流水线组织的，管理上不要求提供各步骤的成本资料时，也可以用品种法计算成本。如糖果厂、小砖瓦厂、小水泥厂、小瓷器厂、造纸厂等。•3.企业内的供水、供电、供汽等辅助生产车间，提供给基本生产车间、其他辅助生产车间及管理部门使用的水、电、汽的劳务成本，也可采用品种法计算。•8.1.4品种法的成本计算程序•采用品种法计算产品成本的一般程序：•（1）按产品品种开设基本生产成本明细账（或产品成本计算单），并按成本项目设置专栏，归集生产费用。只有设置基本生产成本明细账，才能将生产费用按受益原则进行归集；同样只有设置成本项目，才能分清产品的成本构成，这是产品成本计算的开始环节。如企业只生产一种产品，则只需设置一个基本生产成本明细账；如果企业生产两种或两种以上产品，则应为不同的产品分别设置基本生产成本明细账。•（2）根据各项耗费的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分配表，分配各要素费用。•（3）根据各项要素费用分配表，登记基本生产成本、辅助生产成本明细账和制造费用等明细账。对于直接生产费用，直接计入各生产成本明细账的相关成本项目；间接生产费用，按发生地点归集，计入制造费用明细账。•（4）编制辅助生产费用分配表，将辅助生产成本明细账所归集的生产费用分配给各受益对象，并据以登记有关成本费用明细账。•（5）编制制造费用分配表，将制造费用明细账所归集的生产费用分配给受益产品，并据以登记基本生产成本明细账。•（6）将基本生产成本明细账（或产品成本计算单）所归集的全部生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配，计算完工产品及月末在产品成本；编制完工产品成本汇总表，计算各种完工产品的总成本和单位成本。•品种法成本计算程序如图8-1所示：•8.2品种法释例•成本计算品种法在实际应用中有两种不同类型：简单品种法和典型品种法。简单品种法是品种法的简化形式，它运用于大量大批单步骤生产企业，这类企业产品品种单一，生产周期较短，一般没有在产品，成本计算程序相对较为简单。典型品种法用于管理上不需分步计算产品成本的大量大批多步骤生产企业，这时成本计算较为复杂，要按产品品种归集生产费用，计算产品成本，还需在不同产品的完工产品和月末在产品之间分配生产费用。•图8-1品种法成本计算流程图材料费用分配表工资费用分配表其他费用分配表辅助生产成本明细账辅助生产成本分配表制造费用明细账制造费用分配表某产品生产成本明细账各各种原始凭证•8.2.1简单品种法•（一）资料。假设某火力发电厂只生产电力一种产品。发电厂燃料占电力制造成本的75%，该厂某年9月份生产电力2000万千瓦，基本生产成本明细账中归集的生产费用如表8-1所示。•表8-1基本生产成本明细账•产品名称:电生产车间：发电车间投产：2000万千瓦•金额单位:元××年凭证号数摘要成本项目合计月日直接材料直接工资制造费用930略燃料费用3000000300000030略辅助材料12000012000030略水费120001200030略工人工资20000020000030略计提福利费280002800030略分配制造费用64000064000030生产费用合计31320002280006400004000000•（二）运用。根据基本生产成本明细账中归集的生产费用，编制产品成本计算单，如表8-2所示。•表8-2产品成本计算单•产品名称：电××年9月30日产量：2000千瓦•金额单位：元成本项目总成本单位成本直接材料31320001566直接人工228000114制造费用640000320合计40000002000•8.2.1典型品种法•(一)企业基本情况及有关资料•某工业企业为单步骤简单生产企业,设有一个基本生产车间,大量生产甲、乙两种产品；另设有供水、机修两个辅助生产车间，为全厂提供产品和劳务。辅助生产之间相互提供的产品和劳务，需进行交互分配，采用的是计划成本分配法。辅助生产不单独核算制造费用。月末在产品完工程度为50%。原材料均为生产开始时一次投入。该企业××年9月份成本有关资料如下：•1.产量资料•产量资料如表8-3所示:•表8-3产量资料•××年9月数量单位:件产品名称月初在产品本月投入本月完工产品月末在产品甲产品50700450300乙产品70580650•2.月初在产品成本•月初在产品成本资料如表8-4所示:•表8-4月初在产品成本产品名称直接材料直接人工制造费用甲产品1000040806186乙产品917570303034•3.本月发生生产费用•本月发生的生产费用,包括材料费用、工资费用、折旧费用及其他费用资料见表8-5、表8-6、表8-7、表8-8所示。•表8-5本月材料费用表•××年9月金额单位：元领料用途直接领用A材料共同耗用B材料用料合计B材料定额耗用量甲产品乙产品小计4000050000900002100011100010001100基本生产车间一般耗用50005000机修车间1400014000供水车间60006000合计11500021000136000•表8-6本月工资费用表•××年9月金额单位：元人员类别应付工资应付福利费产品生产工人170002380机修车间100001400供水车间80001120基本生产车间一般车间7000980合计420005880•表8-7折旧费用表•××年9月金额单位：元车间名称金额基本生产车间10000机修车间4000供水车间6000合计20000•表8-8其他费用表•××年9月金额单位：元车间名称费用项目低值易耗品摊销办公费电费保险费其他合计基本生产车间1600500280022004007500机修车间80020010005005003000供水车间500400180012006004500合计2900110056003900150015000•4.工时记录•甲产品耗用工时为4000小时,乙产品耗用工时4500小时•5.辅助生产产品及劳务供应量•辅助生产产品及劳务供应量资料如表8-9所示•表8-9辅助生产产品及劳务供应量供应单位受益单位机修车间/小时供水车间/吨单位计划成本供水车间1000.9元/吨机修车间100010元/小时基本生产车间310029000合计320030000•计划成本与实际成本的差额全部计入管理费用。•6.有关费用分配方法•（1）甲、乙产品共同耗用的材料费用按耗用定额用量比例分配；•（2）生产工人工资按甲、乙两产品生产工时比例分配；•（3）制造费用按甲、乙两产品生产工时比例分配。•（二）成本计算程序和计算方法•根据上述资料，按照品种法计算程序计算产品成本如下：•1.以甲、乙两种产品为成本计算对象设置基本生产成本明细账，其格式见8-18、8-19所示。2.分配各要素费用，分别见表8-10、8-11、8-12。•（1）材料费用分配•表8-10材料费用分配表•××年9月金额单位：元应借账户A材料B材料合计总账账户明细账户成本或费用项目定额用量/千克分配率分配额基本生产成本甲产品直接材料4000010001000050000乙产品直接材料5000011001100061000小计9000021001021000111000辅助生产成本机修车间机物料1400014000供水车间机物料60006000小计2000020000制造费用基本生产车间机物料50005000合计1150002100013600•根据材料费用分配表，编制会计分录如下：•借：生产成本—基本生产成本—甲产品50000•—乙产品61000•生产成本—辅助生产成本—机修车间14000•—供水车间6000•制造费用—基本生产车间5000•贷：原材料—A材料115000•—B材料21000•（2）工资费用分配•根据工资费用分配表，编制会计分录如下：•借：生产成本—基本生产成本—甲产品9120•—乙产品10260•—辅助生产成本—机修车间11400•—供水车间9120•制造费用—基本生产车间7980•贷：应付职工薪酬—工资42000•—职工福利5800•表8-11工资费用分配表•××年9月金额单位：元应借账户分配标准/生产工时分配率应分配工资应分配福利费合计总账账户明细账户成本或费用项目基本生产成本甲产品直接工资4000800011209120乙产品直接工资45009000126010260小计85002.0017000238019380辅助生产成本机修车间工资及福利费10000140011400供水车间工资及福利费800011209120小计18000252020520制造费用基本生产车间工资及福利费70009807980合计42000588047880•（3）折旧及其他费用分配•表8-12折旧及其他费用汇总表•××年9月金额单位：元应借账户金额总账账户/二级账户二级账户/明细账户折旧费低值易耗品耗用办公费电费保险费其他合计制造费用基本生产车间1000016005002800220040