补充：期末账项调整

第一节账项调整的涵义第二节账项调整的内容第三节账项调整的目的第四节期末账项调整的会计处理补充期末账项调整第一节账项调整的涵义账项调整又称“期末账项调整”。期末结账前，按照权责发生制原则，确定本期的应得收入和应负担的费用，并据以对账簿记录的有关账项作出必要调整的会计处理方法。第一节账项调整的涵义在采用权责发生制作为会计基础的情况下，对于跨期收支应作为资产和负债处理，而不能记作本期的损益类账户。因此每届会计期末，应对各项跨期收支作出调整，就形成了期末账项调整。一般需调整的账项包括：应计费用、应计收入、预付费用、预收收入、固定资产折旧、坏账准备、应交所得税等项目。即：账项调整的内容包括：有关收入的账项调整，如预收收入、应计收入的调整；有关费用的账项调整，如预付费用、应计费用（预提费用、固定资产折旧等）等的调整；有关税金的账项调整，如各种应交流转税的调整等。第二节账项调整的内容账项调整的目的是按照应收应付标准，合理地反映相互连接的各会计期间应得的收入和应负担的费用，使各期的收入和费用能在相互适应的基础上进行配比，从而比较正确地计算各期的损益。第三节账项调整的目的值得注意的是，期末进行账项调整，虽然主要是为了在损益表中正确地反映本期的经营成果，但是，在收入和费用的调整过程中，必然会影响到资产负债表有关项目的增减变动。因此，账项调整有助于正确地反映企业期末财务状况。期末进行账项调整主要是为了在利润表中正确地反映本期的经营成果以及正确地反映企业期末的财务状况。第三节账项调整的目的账项调整是要把那些影响两个或两个以上会计期间的经济业务在会计期末进行调整。企业收入和费用的收付期和应归属期是否一致，存在着下列三种可能：本期内收到的收入就是本期已获得的收入，本期已支付的费用就是本期应负担的费用；本期内收到但本期尚未获得收入，本期内支付但不应由本期负担费用，如各种预收收入和预付费用；本期应获得但尚未收到的收入，本期应负担但尚未支付的费用，如各种应计收入和应计费用。按照权责发生制和配比原则的要求，对于后两种情况，需要在会计期末进行调整。第四节期末账项调整的会计处理属于本期收入，尚未收到款项的账项调整企业在本期已向其他单位或个人提供商品或劳务，或财产物资使用权，理应获得属于本期的收入，但由于尚未完成结算过程，或延期付款的原因，致使本期的收入尚未收到。按权责发生制原则，凡属于本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期收入，期末应将尚未收到的款项调整入账。第四节期末账项调整的会计处理属于本期，但期末尚未收到款项的收入。如银行存款利息。例：本月应得银行利息2000元。借：应收利息2000贷：财务费用2000（注：应计收入也称应收收入，指本期内已实现(赚取)但尚未收到款项的各项收入，如应收利息、应收租金等。应计收入的调整一方面应增加收入，另一方面要增加资产（债权），收入确认后于结账时转入“本年利润”账户，资产则留转下期，待收到款项时再予冲销。）第四节期末账项调整的会计处理属于本期费用，尚未支付款项的账项调整企业在本期已耗用，或本期已受益的支出，理应归属为本期发生的费用。由于这些费用尚未支付，故在日常的账簿记录中尚未登记入账。按权责发生制的规定，凡属于本期的费用，不管其款项是否支付，都应作为本期费用处理。期末应将那些属于本期费用，而尚未支付的费用调整入账。第四节期末账项调整的会计处理本期已经发生，应由本期负担，但尚未支付款项的费用。例：本月应承担的水电费100元。借：管理费用100贷：其他应付款100（注：应计费用也称应付费用，指本期已发生(耗用)但尚未支付款项的各种费用，如应付租金、应付利息等。应计费用的调整一方面应确认费用，另一方面要增加负债，费用确认后于结账时转入“本年利润”账户，负债则于下期支付时再予冲销。）第四节期末账项调整的会计处理本期已收款，而不属于或不完全属于本期收入款项的账项调整本期已收款入账，因尚未向付款单位提供商品或劳务，或财产物资使用权，不属于本期收入的预收款项，是一种负债性质的预收收入。在计算本期收入时，应将这部分预收收入进行账项调整，记入“预收账款”科目，待确认为本期收入后，再从“预收账款”科目转入有关收入科目。第四节期末账项调整的会计处理已经收到款项，随着企业提供产品或服务而在收益期转化为当期的收入的预收款项。例：预收某企业半年的咨询费6000元，本月提供的服务价值2000元。借：预收账款2000贷：其他业务收入2000（注：在未提供产品或劳务之前，先行收取的款项，属于企业的一项负债，但随着产品的交付或劳务的提供，此项收入便逐渐实现了。预收收入在收到款项时记为负债，如预收货款、预收租金等，随着产品交付、劳务的提供，已赚取的部分应从负债账户调整到收入账户中来，未实现的部分递延到下期。）第四节期末账项调整的会计处理本期已付款，而不属于或不完全属于本期费用的账项调整本期已付款入账，但应由本期和以后各期分别负担的费用，在计算本期费用时，应该将这部分费用进行调整。预付的各项支出既不属于或不完全属于本期费用，就不能直接全部记入本期有关费用账户，应先记入资产类“预付账款”账户。第四节期末账项调整的会计处理已经支付用与购买商品或劳务，但收益期较长，应由各个收益期分别承担的费用。例：预交全年杂志费1200元，每月应分摊100元。借：管理费用100贷：预付账款100（注：有的企业必须预先支付款项，然后才有享用的权利，如预付保险费、预付报刊订阅费、预付办公用品费等。此类经济业务一般在现金或银行存款付出时作资产处理，然后逐渐耗用并转化为费用。）第四节期末账项调整的会计处理属于本期支出，尚未支付税金的账项调整企业应根据本期的营业收入或税前利润，按规定的税率计算本期应缴纳的税金。税金一般是分期计算，定期缴纳。这就形成了负债性质的应付款项。为了正确计算本期的损益，需要把凡属于本期支出而尚未支付的税金，通过期末账项调整全部登记入账，使本期支出能与本期收入在相互适应的基础上进行配比，以正确确定本期损益。最后根据发生的调整事项编制调整分录，并过入分类账。第四节期末账项调整的会计处理一、练习账项调整的会计处理:某企业2010年12月份需要调整的有关项目如下，请编制会计分录。1、生产车间使用的机器设备及房屋应计提的折旧2880元，行政管理部门使用的房屋应提折旧900元。2、年初曾预付一年期的生产设备财产保险费2400元，每月均匀负担。3、本月应付未付销售税金1500元。4、本月出租部分暂不用的固定资产，每月租金收入1000元，先预收半年租金，存入银行，同时确认本月份的租金收入。5、本月应计存款利息700元。思考与讨论6、向银行借入的短期借款100000元，银行一个季度结算一次利息，本月底结算本季度的借款利息共450元，其中10月和11月已分别计提利息各150元。利息以银行存款支付。7、本月末出租包装物，预收下一年度1、2、3三个月租金，每月租金240元。8、本年度估计应计机器设备修理费5400元，1-11月份每月已平均预提，至年终，修理费实际支出5450元（其中3000元为领用的原材料，2000元为支付的工资，其余部分用银行存款支付）。9、本月应对应收账款计提6000元的坏账准备。思考与讨论二、了解账项调整对企业利润的影响某企业2010年12月31日所有受到期末账项调整影响的账户及其调整后余额列示如下：应收收入：1000（前），1500（后）其他应付款：400（前），800（后）预付账款：900（前），600（后）预收收入：5000（前），4000（后）累计折旧：15000（前），18500（后）2010年期末账项调整前的利润为12600元。请先编制调整分录，收入、费用类科目不需要写出确切会计分录，只要写出收入或费用即可，然后再计算该公司期末调整后的正确利润。思考与讨论