《行政单位会计制度》培训--新旧会计制度衔接

《行政单位会计制度》培训－－新旧会计制度衔接讲解的主要内容•1、新旧制度衔接的总体要求•2、新旧制度衔接的准备工作•3、原账科目余额转入新账•4、部分资产负债表项目的追溯调整•5、基建账数据并入大账•6、编制新账期初科目余额表•7、编制执行新制度的期初会计报表第一部分新旧制度衔接的总体要求•一、新旧制度衔接的时间要求•财库［2013］218号：修订后的《行政单位会计制度》自2014年1月1日起施行。•2013年12月31日前－－原制度•2014年01月01日起－－新制度2013年12月31日原账各科目期末余额2014年1月1日新账各科目期初余额•二、新旧制度衔接的主要内容1、将原账科目余额转入新账2、对资产负债表项目进行追溯调整3、将基建账科目余额并入大账•三、做好新旧制度衔接的准备工作•（一）对资产进行全面清理、核实•1.查实盘盈、盘亏、毁损资产－－按原制度规定进行相应的账务处理。•2.核查无形资产原价、已使用年限、尚可使用年限－－追溯确认无形资产和计提无形资产累计摊销。•3.固定资产核查、分类统计－－转入新账对应科目。•按规定需要计提固定资产折旧的行政单位，还应核查原值、预计可使用年限、已使用年限。•4.核查库存材的账面价值、资金来源、材料用途，进行分类统计－－转入新账对应科目。•5.核查公共基础设施等资产的数量、历史成本－－追溯确认•（二）对债权、债务进行全面清理、核实•1.清理该收回、核销的债权、债务－－按原制度规定进行相应的账务处理。•2.对期末债权、债务余额进行分类核查－－新旧制度衔接时转入新账对应会计科目•3.对按原制度未予确认，但按新制度规定应当确认的债权、债务进行核查统计－－追溯确认和调整期初余额四、新旧制度衔接的主要步骤新旧制度衔接的主要步骤1.根据原账编制2013年12月31日的科目余额表2.按照新制度设立2014年1月1日的新账3.将原账科目余额转入新账4.对应确认未确认的资产、负债进行追溯确认5.基建账与“大账”科目余额合并6.编制新账期初各会计科目余额表7.编制新账期初资产负债表•五、调整会计信息系统调整会计信息系统的要求1.备份信息系统中2013年12月31日结账后的数据2.按新制度的规定更新会计信息系统中的会计科目3.按新制度规定的会计科目设置2014年度新账账4.将原制度核算的各科目发生额、余额与新科目对应5.按新制度的规定更新会计信息系统中的财务报表第二部分执行新制度前的准备工作•一、对资产进行全面清查盘点•清查的重点：盈亏、毁损，多计、少计资产（按原制度规定进行会计处理）•二、对资产进行清查核实•1、清查核实无形资产•核查重点：形成无形资产的时间、使用年限、原值，为追溯确认无形资产，补提无形资产累计摊销做准备•2、清查核实固定资产•核查的重点：对固定资产进行分类；固定资产入账时间、原值、可使用年限、已使用年限等进行核查（需计提固定资产折旧的行政单位）。•★对固定资产进行分类•3、清查核实库存材料•核查的重点：数量、价值、材料用途（自用、受托代理资产、政府储备物资）以及入账情况固定资产符合固定资产标准－－固定资产无形资产未达到固定资产标准－－存货•三、对债权债务进行全面清理核实•清理核实重点：•（1）清理收回或核销；多记、少记的债权债务（按原制度规定进行会计处理）•（2）对债权债务进行分类－－转入新账对应科目暂付款预付账款、应收账款、其他应收款暂存款1年内到期－－流动负债1年后到期－－长期负债受托代理负债•四、清查按新制度规定应确认未确认的资产负债－－追溯调整•资产负债清查核实的参考表式应确认未确认的资产应收账款政府储备物资受托代理资产公共基础设施无形资产应确认未确认的负债应付账款受托代理负债长期应付款第三部分原账科目余额转入新账2013年12月31日原制度“大账”各科目期末余额2014年1月1日新制度“大账”各科目期初余额•一、原账科目余额转入新账的方法•－－★财库［2013］219号•原账科目对应新账科目•现金库存现金银行存款银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度财政应返还额度暂付款财政应返还额度应收账款预付账款其他应收款•原账科目对应新账科目•库存材料存货政府储备物资受托代理资产固定资产固定资产无形资产存货公共基础设施有价证券其他应收款•原账科目对应新账科目•应缴财政专户款应付其他个人收入应付职工薪酬应缴预算款应缴财政款应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴•原账科目对应新账科目•应付政府补贴款受托代理负债长期应付款应付账款应缴税费暂存款其他应付款•原账科目对应新账科目•资产基金－政府储备物资其他资金结转结余财政拨款结余资产基金－预付款项资产基金－存货结余财政拨款结转•原账科目对应新账科目•★由于原账中收入支出类科目年末无余额，不需进行转账处理。自2014年1月1日起，应当按照新制度设置收入支出类科目并进行账务处理。资产基金－无形资产资产基金－固定资产资产基金－存货固定基金资产基金－公共基础设施第四部分资产、负债项目追溯调整•一、无形资产的追溯确认•行政单位在新旧制度衔接时，应当对2013年12月31日前未入账的无形资产进行追溯确认，并调整2014年新账期初余额。•追溯确认时，按照确定的无形资产成本：•借：无形资产•贷：资产基金——无形资产•同时，按无形资产原值和已使用年限，补提无形资产的累计摊销：•借：资产基金－无形资产•贷：累计摊销•如果无形资产已在原“固定资产”科目核算，在将原账“固定资产”科目中属于无形资产部分的价值转入新账“无形资产”科目的同时，也应对转入的无形资产按应摊销年限、已使用年限计算应计提摊销金额，并追溯计提累计摊销额。•二、政府储备物资的追溯确认•行政单位在新旧制度转换时，应当对2013年12月31日前未入账的政府储备物资进行追溯确认，并调整新账期初余额。•登记新账时，按照确定的政府储备物资成本：•借：政府储备物资•贷：资产基金——政府储备物资•三、公共基础设施的追溯确认•行政单位在新旧制度转换时，应当对2013年12月31日前未入账的公共基础设施进行追溯确认，并记入新账期初余额。•登记新账时，按照确定的公共基础设施成本：•借：公共基础设施•贷：资产基金——公共基础设施•★对“公共基础设施”的追溯确认的原则：•－－清查登记时能确认历史成本的，应当进行追溯确认；•－－清查登记时无法确认历史成本的，应当在执行新制度后继续获取成本资料，确认其历史成本后，按新制度规定补记入账；•－－清查登记无法确认历史成本，且以后也无法获得完整的历史成本资料的，应当进行评估，并按评估价和新制度的规定补记入账。•四、受托代理资产的追溯确认•行政单位在新旧制度转换时，应当对2013年12月31日前未入账的受托代理资产进行追溯确认，并调整新账期初余额。•登记新账时，按照确定的受托代理资产成本：•借：受托代理资产•贷：受托代理负债•五、应收账款的追溯确认•行政单位在新旧制度转换时，应当对2013年12月31日前未确认的应收账款进行追溯确认，并调整新账期初余额。•登记新账时，按照核查确定的应收账款金额：•借：应收账款•贷：其他应付款（应收未收的资产出租收入）•待处理财产损溢（应收未收的资产处置收入）•六、应付账款和长期应付款的追溯确认•行政单位在新旧制度转换时，应当将2013年12月31日前未确认的应付账款和长期应付款进行追溯确认，并调整新账期初余额。•记入新账时，按照确定的应付账款金额：•借：待偿债净资产•贷：应付账款（或长期应付款）•【例】2013年12月31日，假设A行政单位有如下应付未付款项，按原制度收付实现制原则均未登记入账：（1）按软件服务合同约定，应付某软件公司2013年度政务信息系统技术服务费150,000元，软件公司技术服务费发票已开具；（2）按政府采购合同约定，应付某电脑公司服务器采购尾款12,000元，电脑公司供货发票已开具。•按新制度规定，应当对上述应付款项进行追溯确认，并调整新账“应付账款”科目的期初余额。会计分录如下：•借：待偿债净资产（新）162,000•贷：应付账款（新）162,000•★注：动植物资产的确认问题第五部分基建账期末余额并入“大账”期初数•《行政单位会计制度》对基建并账的规定：•－－行政单位应当在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，将基建账相关数据并入按照新制度规定设置的会计账（以下简称“大账”）。•－－新制度设置了“在建工程”科目，行政单位应当在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目（注：制度中设置的明细科目用于“非基本建设项目），核算由基建账并入的在建工程成本。•－－行政单位执行新制度后，应当至少按月将基建账中相关科目的发生额并入“大账”。•基建账与“大账”并账工作的内容包括：•在2014年初，按新制度建新账时，应将2013年末基建账各科目余额，并入“大账”新账各科目期初数中；•执行新制度后，按月将基建账发生额并入“大账”各对应科目中1、期初余额一次性并账2、各月发生额按月并账基建账期末科目余额并入“大账”期初科目余额•（一）基建账科目余额并入“大账”的方法•基建账科目期末余额并入大账对应科目期初余额现金库存现金银行存款银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度财政应返还额度财政应返还额度•基建账科目期末余额并入大账对应科目期初余额应收票据应收账款其他应收款拨付所属投资借款其他应收款有价证券应收有偿调出器材及工程款•基建账科目期末余额并入大账对应科目期初余额累计折旧固定资产固定资产清理待处理财产损溢待处理财产损失固定资产累计折旧•基建账科目期末余额并入大账对应科目期初余额设备投资待摊投资在建工程——基建工程（1）器材采购建筑安装工程投资其他投资采购保管费•基建账科目期末余额并入大账对应科目期初余额库存设备库存材料在建工程——基建工程（2）委托加工器材预付备料款材料成本差异预付工程款•基建账科目期末余额并入大账对应科目期初余额应交基建包干节余应交基建收入应缴财政款其他应交款应缴财政部分其他应付款其余部分应交税金应缴税费•基建账科目期末余额并入大账对应科目期初余额应付工资应付福利费应付职工薪酬应付器材款应付有偿调入器材及工程款应付账款应付票据应付工程款（1年以内到期）•基建账科目期末余额并入大账对应科目期初余额其他应付款基建投资借款其他应付款上级拨入投资借款其他借款长期应付款应付工程款（1年以上到期）•基建账科目期末余额并入大账对应科目期初余额应付器材款应付工程款应付有偿调入器材及工程款应付票据待偿债净资产基建投资借款其他借款上级拨入投资借款贷方余额相应的金额贷方余额－未使用部分•基建账科目期末余额并入大账对应科目期初余额固定资产（借方余额）累计折旧（贷方余额）资产基金——固定资产建筑安装工程投资设备投资资产基金—在建工程（1）两者差额待摊投资其他投资借方余额对应的金额•基建账科目期末余额并入大账对应科目期初余额器材采购采购保管费库存设备库存材料资产基金—在建工程（2）材料成本差异委托加工器材借方余额对应的金额预付备料款预付工程款•基建账科目期末余额并入大账对应科目期初余额基建拨款留成收入财政拨款结转贷方余额中属于财政拨款结转部分留成收入贷方余额中属于财政拨款结余部分财政拨款结余•进行上述转账后，转入新账各会计科目的借方金额合计与贷方金额合计的差额，计入“其他资金结转结余”科目。•差额为正数：贷记“其他资金结转结余”•差额为负数：借记“其他资金结转结余”•上述基建账2013年12月31日各科目余额并入“大账”的会计分录如下：•借：库存现金（新）35,000•银行存款（新）18,663.1•财政应返还额度－财政授权支付（新）14,157,021.11•应收账款（新）370,000•其他应收款（新）13,363,680.92•固定资产（新）550,000•在建工程（新）181,690,792.66•待偿债净资产（新）1,853,783.5•贷：应缴税费（新）85,606•应付职工薪酬（新）53,000•应付账款（新）803,783.5•其他应付款（新）20,000•长期应付款（新）1,050,000•财政拨款结转（