搜索
第二篇功能篇第11章成本管理本章介绍在有了车间闭环的反馈信息之后，成本信息也能集成并共享。由库存和生产方面的物流信息直接驱动财务信息流。从闭环MRP发展到ERP最重要的标志：将财务和成本管理纳入系统。是管理而不仅是核算。10.1成本管理10.2成本差异分析第11章成本管理11.1成本管理1会计以货币作为反映方式，采用专门方法，对经济业务进行核算和监督的一种管理活动或经济信息系统财务会计：将主要为企业外部提供财务信息的会计事务管理会计：主要为企业内部提供财务信息的会计事务11.1成本管理对比项财务会计管理会计服务对象向外界(政府、股东)提供信息向企业内部人员提供信息范围目的生成企业整体经营业务的财务报表，高度综合、真实、但详细程度不能完全满足决策需要生成部分的或有特定目的的财务报表，综合或详细程度可依计划、控制与决策之需要而定时间性提供规定时期的信息(如年、季、月)，报告已发生的情况提供信息的时间范围有伸缩性(如从几小时到数年)，包括历史信息和预见信息约束遵照外部强制的标准、会计原则、方法和程序无强制和约束，以满足成本／效益分析要求为准11.1成本管理2成本构成在ERP系统中一般设置三种成本类型：标准成本：是经过反复认真地分析、模拟和测算后才确定的。在确定的同时，也应确定成本差异的允许误差。实际成本：指实际的生产成本。模拟成本：指用于计划或决策时的近似成本。11.1成本管理成本管理人力资源管理JIT管理财务管理设备管理车间管理采购管理销售管理分销资源管理质量管理成本子系统与其他子系统的关系:11.1成本管理企业各种成本的构成：销售费用固定制造间接费管理费用财务费用间接成本直接成本经营费用产品成本生产经营费用直接材料费直接人工费变动制造间接费（主要成本）（制造费用）（生产成本）（期间费用）（总成本）11.1成本管理直接成本指可以明确分辨用于某个具体物料上的费用，与生产数量有关。间接成本是指那些不能明确分清用于哪个具体物料上的费用，其中与产量有一定关系的称为变动间接费（如燃料与动力费）；与产量无直接关系的称为固定间接费（如非直接生产人员的工资、办公费、房屋折旧、厂房采暖及照明等）。11.1成本管理3成本计算成本计算的基本数据包括采购成本、材料定额、工时定额以及各种费率等。它们分别记录在物料主文件、物料清单、工作中心和工艺路线等文件中。ERP的成本计算方法有品种法、分批法与分步法。11.1成本管理产品成本的计算工作大致可分为以下几项工作：•确定成本计算对象；•确定成本计算期；•核算材料实际成本；•归集和分配各项生产费用；•在产成品和在制品之间分配产品成本。11.1成本管理(1).直接材料费直接材料费是指直接用于产品生产，构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料和其他直接材料所产生的费用。各层物料的直接材料费的计算采用滚加法，滚加的结构和依据就是产品的物料清单BOM。计算公式如下：11.1成本管理本层制造件的直接材料费＝Σ下层制造件的直接材料费＋Σ下层原材料的材料费其中：材料费＝材料实际耗用量×材料的价格×产品用量采购间接费＝采购件费×采购间接费率11.1成本管理直接材料费的计算:A产品C子件B子件E材料D材料累计材料费＝D材料费＋E材料费＋C材料费累计材料费＝D材料费＋E材料费11.1成本管理(2).直接人工费直接人工费是指直接参加生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取的职工福利费。在制品结构中的各层制造件的加工与组装会产生加工成本。加工成本主要是直接人工费。计算公式如下：直接人工费=工作中心记录的人工费率×工艺路线记录的工时数11.1成本管理工作中心1（组装A产品）直接人工费2＝工作中心2费率×组装A产品的工时＋直接人工费1工作中心1（组装B产品）直接人工费1＝工作中心1费率×组装B子件的工时领料单件产品A的直接人工费计算直接人工费计算:11.1成本管理(3).间接费用的分配间接费用是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。包括管理人员工资和福利费、车间房屋建筑和机器设备的折旧费、租赁费、修理费、办公费、水电费、燃料费、动力费、机物料消耗、劳动保护费等。11.1成本管理间接费用不随工票或凭证按物料分别实时记录，因而不像计算直接材料费与直接人工费那样可以由物料清单及工艺文件、工作中心直接而且准确地计算。必须把间接费分摊到每个物料项目的成本上去。应事先指定间接费率，其中包括固定间接费和可变间接费的费率，然后再计算计划期内的可变间接费和固定间接费。11.1成本管理间接费用分配一般按以下步骤进行：根据企业的历史统计资料，预计会计期间生产部门的产量、效率和能力水平，结合间接费用类型确定分配依据。将辅助生产部门（如锅炉房、各种动力站、工具及机修车间等）的间接费用分配给各生产部门（如各生产车间）。计算工作中心的间接费率，也称间接费分配系数或分配率。11.1成本管理间接费用的计算公式如下：间接费用＝工作中心记录的间接费率×工艺路线记录的工时数间接费率＝（元/工时或元/台时）预计某个时期的间接费用总额预计该时期应完成的工作小时11.1成本管理传统的间接费分配是以工时或台时为基推的，或者说是以产量为基准的。随着产品成本结构中间接费比重的增加，以产量为基准的粗放型计算，已不能满足决策的需要，以作业为基准的成本核算法，正在受到国内外企业的注意。11.1成本管理(4).作业成本法作业成本法（Activity-BasedCosting，简称ABC法），最早是由美国哈佛大学教授卡普兰和罗宾库柏提出来的。它是以优先考虑顾客的满意程度为目标，以客户所关心的成本、质量、时间和创新为着眼点，通过对产品形成过程的价值链的分析，尽量消除对产品而言无附加价值的作业，来达到降低浪费的目标。11.1成本管理采用作业成本法应遵循两个基本原则：(1)作业消耗资源，产品消耗作业；(2)生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。作业基准成本法按照各项作业消耗资源的多少把成本费用分摊到作业，再按照各产品发生的作业多少把成本分摊到产品，通过这样的微观分析和详细分配，使得计算的成本更真实地反映产品的经济特征11.1成本管理以物料搬运来说明ABC法的步骤：(1)定义用ABC法计算的作业。如用叉车把物料自库房运至工作地。(2)确定作业的成本发生因素，如搬运次数或搬运重量及其单位费用，如每搬运一次或搬运单位重量的平均费用。确定成本发生因素要经过试算，计算结果必须合理。(3)确定发生作业成本的成本中心或作业成本集。本例归入“搬运”间接费成本集(4)测算每个产品发生的作业量。用搬运次数或搬运重量，乘以作业量，再乘以单位费用得出的总费用计入该产品成本的变动间接费中。11.1成本管理间接费车间1车间2车间3费率1费率2费率3产品生产车间间接费率·传统间接费分摊·ABC法间接费分配作业成本集成本发生因素单位费用搬运元/次元/件元/份元/次……维修……订单修改间接费产品例XYZ公司加工生产两种产品A和B，同时在同一加工车间进行制造，已知A、B两种产品占用的直接人工工时分别为2.5和2，直接材料费用为36和30。人工费工时费率为7，按工时单位制造费用分配率为18。传统成本会计核算过程如表11-1所示。表11-1传统成本法核算过程核算A产品B产品说明直接人工工时(1)2.52直接人工费用(2)17.514工时费率为7直接材料费用(3)3630单位制造费用分配率(4)1818按工时单位制造费用(5)4536(5)=(1)×(4)单位成本(6)98.580(6)=(2)+(3)+(5)产量(7)400020000制造费用(8)180000720000(8)=(7)×(5)制造费用占%(9)20%80%总成本(10)3940001600000(10)=(7)×(6)，合计1994000作业作业成本(1)成本率(2)作业量(3)=(1)/(2)A耗用作业量(4)A分配作业成本(5)=(4)×(2)B耗用作业量(6)B分配作业成本(7)=(6)×(2)机器调整2550005150003000153000200082000工单处理810001356002002700040054000机器加工3140007.8540000120009420028000219800质量检验160000208000500080000300060000物料储运900001207501501800060072000合计900000392200507800说明(1)=(5)+(7)(3)=(4)+(6)392200507800表11-2ABC成本法费用核算过程表11-3ABC成本法成本核算核算A产品B产品说明制造费用(1)392200507800900000制造费用占%(2)44%56%产量(3)400020000单位制造费用(4)98.0525.39(4)=(1)/(3)直接人工费用(5)17.514直接材料费用(6)3630单位成本(7)151.5569.39(7)=(4)+(5)+(6)(传统方法下的成本)98.580总成本(8)6062001387800(8)=(3)×(7),合计199400011.2成本差异分析实际成本与标准成本之间的差额，称为成本差异。实际成本低于标准成本的差异，称为有利差异，即成本节约，用负数表示，记在有关差异账户的贷方；反之，称为不利差异，即成本超支，用正数表示，记在有关差异账户的借方。不论差异是正值还是负值，只要超过了规定的容差限度，都应进行差异分析。1.直接材料成本差异等于材料的实际用量与实际价格的乘积减去标准用量与标准价格的乘积所得的差.材料成本差异包括价差和量差两方面。造成价差的原因如采购价格变化、运输费用增加、材料代用或变更、自制件改为外购件（或反之）等。造成量差的原因有报废或损耗、材料利用率变化、产品结构变化等。11.2成本差异分析2.直接人工成本差异等于人工的实际出勤工时与实际工资率的乘积减去标准工时与标准工资率乘积所得差。直接人工成本差异可分为以下几种类型：工资率差异。这是一种价差，一般是由于工作中心的工人等级或工资变化造成的。停工差异。一般是由于设备故障、停电停水、物料短缺或任务不足等原因造成的。工人虽然出勤但无工作可做，在工票上填写停工时间，但企业仍需按出勤来支付工资。效率差异。一般是由于工作效率、加工工艺或投料批量变动等原因造成的，是一种量差。11.2成本差异分析3.变动间接费差异间接费是一种期间成本，为了便于计算成本实时分配，采用了间接费率的做法。这种方法是带有人为因素的，往往同实际情况有较大出入，需要积累经验使间接费率逐渐逼近实际。变动间接费有两类差异：开支差异，也称支出差异或费用差异。这是由于间接费率的差异造成的，是一种价差。效率差异。效率差异的概念同直接人工成本差异中的效率差异类似，当完成产出所耗用的工时有了变化，如果间接费率是基于人工费的，必然反映在间接费上，是一种量差。11.2成本差异分析4.固定间接费差异固定间接费差异除开支差异和效率差异外，还有一项能力差异。固定间接费从其成本性态来讲与产量没有直接关系，也是一种人为使之建立的联系。固定间接费率是由事先预计的固定间接费和预计的工时估算出来的。预计工时实质上是一种预计使用的能力。因此，固定间接费差异中又多了一项能力差异，产销不对路、经济衰退、资源不足造成的停工都可能形成能力差异。能力差异与效率差异合称为产量差异(volumevariance)11.2成本差异分析间接费差异等于实际工时与实际制造费率的乘积减去标准工时与标准制造费率的乘积所得的差。间接费率的差异、工作效率的变化、资源不足，以及市场疲软都是造成间接费差异的原因。11.2成本差异分析