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中国注册会计师执业准则制定者:中国注册会计师协会颁布者:中华人民共和国财政部财政部本主要内容职业道德准则(或规范）中国注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则成因2执业准则体系法律责任我国注册会计师执业准则建设的三个阶段3制定执业规则阶段（1991—1993）建立准则体系阶段（1994—2003）完善与提高阶段（2004年至今）职业道德准则行为标准技术标准管理标准中国注册会计师执业准则指南三、中国注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则注册会计师职业道德规范注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师业务准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则商定程序……代编财务信息审计准则审阅准则其他鉴证业务准则5中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师鉴证业务基本准则（1项）中国注册会计师审计准则第1101号—第1633号（41项）中国注册会计师审阅准则第2101号——（1项）中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——3111（2项）中国注册会计师相关服务准则第4101号——4111（2项）会计师事务所质量控制准则第5101号——（1项）6审计准则审计准则---用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。7审阅准则审阅准则---用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。8相关服务准则相关服务准则----用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序、提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。质量控制准则质量控制准则----用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。10第一节中国注册会计师业务准则一.执业准则体系二．中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师审计准则中国注册会计师审阅准则中国注册会计师其他鉴证业务准则111.鉴证业务的定义、要素与目标（1）鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。年报审计鉴证对象?鉴证对象信息?【例题1·单选题】注册会计师接受委托对2009年X股份有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是()。A.X公司2009年财务报表B.X公司2009年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量C.X公司2009年度的财务状况、经营成果和现金流量D.X公司2009年利润表表2-1鉴证业务的基本分类及特点鉴证业务种类鉴证对象结论类型提出结论方式审计业务历史财务信息合理保证积极方式审阅业务历史财务信息有限保证消极方式其他鉴证业务非历史财务信息保证程度受准则、与客户约定不同而不同依保证程度不同而不同按预期使用者能否获取责任方的认定分为：基于责任方认定的业务(如:年报审计年报,预测性财务信息)直接报告业务(如:IT系统鉴证应用性\安全有效)按保证程度分为两类：合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务【例题2·多选题】注册会计师执行的下列业务中属于直接报告业务的有()。A.对X公司2009年财务报表进行审计B.对X公司2009年IT系统运行有效性进行鉴证C.对X公司2009年度预测性财务信息进行审核D.对X公司2009年开发的新产品进行质量鉴证【例题】A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。（1）指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在答题卷第2页表格中相应位置打“√”。分类序号业务类型请在相应位置打“√”（1）基于责任方认定的业务直接报告业务（2）历史财务信息鉴证业务其他鉴证业务（1）指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在答题卷第2页表格中相应位置打“√”。17【例题3·单选题】注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高的是()。A.财务报表审计B.代编财务信息C.财务报表审阅D.对财务信息执行的商定程序(2)鉴证业务要素(五要素)鉴证业务的三方关系（注册会计师、责任方和预期使用者）鉴证对象(WHAT)标准证据鉴证报告(3)鉴证业务的目标合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。p305有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。p3382．鉴证业务的承接注册会计师在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备下列规定的所有特征，才能将其作为鉴证业务予以承接：（1）鉴证对象适当。（2）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准。（3）注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论。（4）注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应。（5）该业务具有合理的目的。如果鉴证业务的工作范围受到重大限制，或者委托人试图将注册会计师的名字和鉴证对象不适当地联系在一起，财该项业务可能不具有合理的目的。（资信证明）2．标准不适当时的处理方式3．已承接鉴证业务的变更如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。合理理由（1）业务环境变化影响到预期使用者的需求；（2）预期使用者对该项业务的性质存在误解；（3）业务范围存在限制。（三）鉴证业务的三方关系鉴证业务的三方关系是注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强队责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度．（四）鉴证对象表2-2鉴证对象与鉴证对象信息的形式鉴证对象鉴证对象信息财务业绩或状况（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量）财务报表非财务业绩或状况（如企业运营情况）可能是反映效率或效果的关键指标物理特征（如设备的生产能力）可能是是鉴证对象物理特征的说明文件某种系统和过程（如企业的内部控制或信息技术系统）可能是关于其有效性的认定一种行为（如遵守法律和法规的情况）可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明适当的标准应当具备下列所有特征：（1）相关性。相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策。（2）完整性。完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准。（3）可靠性。可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量。（4）中立性。中立的标准有助于得出无偏向的结论。（5）可理解性。可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。【提示】注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。（六）证据注册会计师从事鉴证业务，提出鉴证结论，必须以充分、适当的证据为基础．（七）鉴证报告注册会计师责任方预期使用者鉴证对象证据鉴证报告标准第二节会计师事务所质量控制准则一．质量控制制度的目的：合理保证１．会计师事务所及人员＼法律法规＼职业道德规范＼业务准则－－行为２．会计师事务所和项目负责人＼根据具体情况＼恰当的报告－－结果二．质量控制制度要素１．对业务质量承担的领导责任－主任会计师承担最终责任２．职业道德规范３．客户关系和具体业务的接受与保持４．人力资源５．业务执行６．业务工作底稿７．监控28１．对业务质量承担的领导责任主任会计师－对质量控制制度承担最终责任进行质量控制制度的措施：内部形成以质量为导向的文化；发挥示范作用；强调重要性；合理保证会计师事务所及人员遵守职业道德规范；根据情况情况出具恰当的报告．29职业道德规范包括基本原则和具体规定．独立、客观、公正原则，保持专业胜任能力和应有关注，保密－－这是必须的强化途径：１．领导层的示范２．教育和培训３．监控４．对违反职业道德的行为的处理．30２．职业道德规范会计师事务所为保证相关人员独立性应当制定政策和程序向相关人员传达独立性要求；识别和评价对独立性造成威胁的情况和关系，并采取适当的防护措施以消除对独立性的威胁，或将其降至可接受的水平。必要时，解除业务约定31３.接受或保持客户关系和具体业务要求(1)已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；(2)具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；(3)能够遵守职业道德规范。32(1)针对有关客户诚信的考虑－(他）客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；客户的经营性质；客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度；客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；工作范围受到不适当限制的迹象；客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；变更会计师事务所的原因。33会计师事务所自身的执业能力－我接受业务应当考虑：会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；在需要时，是否能够得到专家的帮助；如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。34４、人力资源招聘；业绩评价；人员素质；专业胜任能力；职业发展；晋升；薪酬；人员需求预测。35５、业务执行项目负责人指导、监督与复核（项目组内部复核）咨询（疑难问题或争议事项）意见分歧（解决前不得出具报告）项目质量控制复核36六、业务工作底稿针对业务工作底稿的控制目的：使业务工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；在业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性；防止未经授权改动业务工作底稿；允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触业务工作底稿。37业务工作底稿的所有权属于会计师事务所38七、监控会计师事务所应当对质量控制制度进行持续考虑和评价：确定质量控制制度的完善措施，包括要求对有关教育与培训的政策和程序提供反馈意见；与会计师事务所适当人员沟通已识别的质量控制制度在设计、理解或执行方面存在的缺陷；由会计师事务所适当人员采取追踪措施，以对质量控制政策和程序及时作出必要的修正。39业务准则与会计师事务所质量控制准则的关系:1.联系2.区别性质、作用及内容第三节职业道德准则一、一般原则独立、客观、公正威胁独立性的情形有（一）经济效益（二）自我评价（三）关联关系（四）外界压力41第三节职业道德准则一、一般原则独立、客观、公正威胁独立性的情形有（一）经济效益（二）自我评价（三）关联关系（四）外界压力二、专业胜任能力和应有关注（一）专业胜任能力（二）应有关注三、保密四、职业行为（一）对社会公众的责任（二）对客户的责任（三）对同行的责任（四）其他责任五、技术准则注册会计师职业道德的一般原则独立原则含义：指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当保持实质上和形式上的独立.独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，是客观、公正的体现，也是职业道德的精髓。-实质上的独立：指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑-形式上的独立：指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑受到损害客观原则公正原则独立是客观公正的基础；客观和公正是每个CPA职业道德方面追求的最高目标.可能损害独立性的因素:经济利益自我评价关联关系外界压力经济利益(一)与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；(二)收