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1UrbanandTownshipLandUsageTax《税法》王瑶CertifiedPublicAccountant2上海财经大学2008年度CPA考前辅导本章为非重点章节，在历年考试中，考试题型多为单项选择题、多项选择题和判断题等客观题。该章所占分值不大，一般为2分左右。题量2～3题。近几年，在计算题和综合题中也涉及到城镇土地使用税。2001年曾与房产税综合命题出计算题；2002年与增值税、营业税、城建税、教育费附加、房产税、印花税和企业所得税等税种综合命题出综合题；2006年与增值税、车船使用税、城建税、教育费附加和企业所得税等税种综合命题出综合题。计算题：一般是将城镇土地使用税与房产税、车船使用税等小税种综合命题。综合题：一般是将城镇土地使用税与增值税、消费税、营业税、房产税、车船税、印花税和企业所得税等税种综合命题，此类综合题难度很大。历年题型与题量《税法》王瑶CertifiedPublicAccountant3上海财经大学2008年度CPA考前辅导本章近六年题型、题量分布题型2002年2003年2004年2005年2006年2007年单选题——1题1分1题1分1题1分1题1分1题1分多选题——————1题1分1题1分——判断题1题1分1题1分1题1分——1题1分1题1分计算题————————————综合题1题1分——————1题1分——合计2题2分2题2分2题2分2题2分4题4分2题2分《税法》王瑶CertifiedPublicAccountant4上海财经大学2008年度CPA考前辅导本章重点与难点本章重点：1、计税依据的确定2、税收优惠政策《税法》王瑶CertifiedPublicAccountant5上海财经大学2008年度CPA考前辅导本章教材内容变化本章内容2008年度主要修订如下：1、删除陈旧内容；2、增加税收优惠内容；3、增加以出让、转让方式有偿取得土地使用权的纳税义务发生时间的规定。城镇土地使用税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对拥有土地使用权的单位和个人以实际占用的土地单位面积为计税标准，按规定税额征收的一种税。《税法》王瑶CertifiedPublicAccountant6上海财经大学2008年度CPA考前辅导土地是人类赖以生存的基础，我国人多地少，可利用的土地资源十分紧缺，节约用地是我国的一项基本国策。早在新中国成立初期，我国就开征了地产税。1951年地产税与房产税合并为城市房地产税。1973年简化税制时，将对国内企业征收的房地产税并入了工商税。我国长期以来对非农业用地基本上实行行政划拨、无偿、无限期使用的办法。这种土地无偿使用制度造成了土地资源的极大浪费。为此，1984年第二步利改税时草拟了《土地使用税条例》（草案），将地产税从城市房地产税中划出，改名为土地使用税。1988年国务院发布了《城镇土地使用税条例》，并于当年11月1日起施行。本章依据2006年12月31日《国务院关于修改中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例的决定》修订。《税法》王瑶CertifiedPublicAccountant7上海财经大学2008年度CPA考前辅导考核要求：了解《税法》王瑶CertifiedPublicAccountant8上海财经大学2008年度CPA考前辅导在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税义务人。所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人。特别提示：按照新的城镇土地使用税法，2007年教材修改了土地使用税的纳税人。由此，外商投资企业和外国企业也是城镇土地使用税纳税人。《税法》王瑶CertifiedPublicAccountant9上海财经大学2008年度CPA考前辅导根据现实经济生活中用地者的不同情况，具体规定如下：1、拥有土地使用权的单位和个人。2、拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，以土地的实际使用人或代管人为纳税人。3、土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，以土地的实际使用人为纳税人。4、土地使用权共有的，共有各方均为纳税人，即由共有各方分别纳税。《税法》王瑶CertifiedPublicAccountant10上海财经大学2008年度CPA考前辅导几个人或几个单位共同拥有一块土地的使用权，该土地的城镇土地使用税的纳税人应是对这块土地拥有使用权的每一个人或每一个单位。他们应以其实际使用的土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税。【2003年单选题】某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权的建筑物。该建筑物占用土地面积2000平方米，建筑物面积10000平方米（公司与机关的占用比例为4：1），该公司所在市城镇土地使用税单位税额每平方米5元。该公司应纳城镇土地使用税（）。A.0元B.2000元C.8000元D.10000元答案：C解析：该公司应纳城镇土地使用税＝2000×4/5×5＝8000（元）《税法》王瑶CertifiedPublicAccountant11上海财经大学2008年度CPA考前辅导考核要求：了解《税法》王瑶CertifiedPublicAccountant12上海财经大学2008年度CPA考前辅导城镇土地使用税的征税范围所涉及的区域与房产税相同城镇土地使用税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地，不包括农村所有的土地。建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业则不需要缴纳城镇土地使用税。《税法》王瑶CertifiedPublicAccountant13上海财经大学2008年度CPA考前辅导考核要求：熟悉《税法》王瑶CertifiedPublicAccountant14上海财经大学2008年度CPA考前辅导一、计税依据城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。纳税人实际占用的土地面积按下列办法确定：（1）凡是由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准；（2）尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准；（3）尚未核发出土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。《税法》王瑶CertifiedPublicAccountant15上海财经大学2008年度CPA考前辅导二、税率城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。土地使用税每平方米年税额如下：（一）大城市1.5元至30元；（二）中等城市1.2元至24元；（三）小城市0.9元至18元；（四）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。注意：2007年教材已经对城镇土地使用税的单位税额进行了调整，总体提高了两倍。《税法》王瑶CertifiedPublicAccountant16上海财经大学2008年度CPA考前辅导省、自治区、直辖市人民政府，应当在本条例第四条规定的税额幅度内，根据市政建设状况、经济繁荣程度等条件，确定所辖地区的适用税额幅度。市、县人民政府应当根据实际情况，将本地区土地划分为若干等级，在省、自治区、直辖市人民政府确定的税额幅度内，制定相应的适用税额标准，报省、自治区、直辖市人民政府批准执行。经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济落后地区土地使用税的适用税额标准可以适当降低，但降低额不得超过上述规定最低税额的30％。经济发达地区土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但须报经财政部批准。《税法》王瑶CertifiedPublicAccountant17上海财经大学2008年度CPA考前辅导【2004年判断题】经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济发达地区土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但提高额不得超过暂行条例规定最高税额的30％。答案：×【2006年判断题】经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济落后地区城镇土地使用税的适用税额可以适当降低，但降低额不得超过《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》规定最低税额的20％。答案：×解析：比例是30％，参见教材P214页的表9-1下面。《税法》王瑶CertifiedPublicAccountant18上海财经大学2008年度CPA考前辅导三、应纳税额的计算城镇土地使用税的应纳税额，按照纳税人实际占用的土地面积和规定的单位税额计算。其计算公式为：（全年）应纳税额＝实际占用应税土地面积（平方米）×适用税率《税法》王瑶CertifiedPublicAccountant19上海财经大学2008年度CPA考前辅导【2007年单选题】某市肉制品加工企业2006年占地60000平方米，其中办公占地5000平方米，生猪养殖基地占地28000平方米，肉制口加工车间占地16000平方米，企业内部道路及绿化占地11000平方米。企业的在地城镇使用税单位税额每平方米0.8元。该企业全年应缴纳城镇土地使用税（）。A.16800元B.25600元C.39200元D.48000元答案：B解析：应纳土地使用税＝（60000－28000）×0.8＝25600（元）。直接用于农林牧渔业的生产用地免税；办公用地、加工占地是不免税的。对企业厂区以外的公共绿化用地暂免征收土地使用税，企业厂区以内的绿化用地是不免税的。《税法》王瑶CertifiedPublicAccountant20上海财经大学2008年度CPA考前辅导【2006年单选题】某供热企业占地面积80000平方米，其中厂房63000平方米（有一间3000平方米的车间无偿提供给公安消防队使用），行政办公楼5000平方米，厂办子弟学校5000平方米，厂办招待所2000平方米，厂办医院和幼儿园各1000平方米，厂区内绿化用地3000平方米；2005年度该企业取得供热总收入5000万元，其中2000万元为向居民供热取得的收入。城镇土地使用税单位税额每平方米3元，该企业2005年度应缴纳城镇土地使用税（）。A.8.4万元B.12.6万元C.14.4万元D.24万元答案：B解析：应纳的城镇土地使用税＝（80000－3000－5000－1000－1000）×3×（5000－2000）/5000＝126000元＝12.6（万元）。注意：向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收城镇土地使用税。《税法》王瑶CertifiedPublicAccountant21上海财经大学2008年度CPA考前辅导【2006年综合题第2题节选，与增值税、附加税和企业所得税结合出题，本题10分】某制药企业为增值税一般纳税人，注册资本3000万元。职工人数1200人（其中医务室人员30人，幼儿园老师10人，临时工20人）。2005年度相关生产经营业务如下：（1）企业坐落在某县城，全年实际占地50000平方米，其中，厂房占地40000平方米，办公楼占地4500平方米，医务室占地900平方米，幼儿园占地1600平方米，厂区内道路及绿化占地3000平方米。答案：应缴纳的城镇土地使用税＝（50000－900－1600）×3＝142500（元）＝14.25（万元）《税法》王瑶CertifiedPublicAccountant22上海财经大学2008年度CPA考前辅导【案例9-1】某市国有连锁超市实行统一核算，其土地使用证上载明，该企业实际占用土地情况为：中心店占地面积12500平方米，一分店占地面积7500平方米，二分店占地面积5600平方米，该企业仓库占地面积600平方米。经税务机关确认，该企业所占用土地适用税额为：中心店每平方米年税额7元，一分店每平方米年税额6.5元，二分店每平方米年税额4.5元，仓库每平方米年税额3.5元。另外该企业三分店与某娱乐中心共同使用一块面积为4300平方米的土地，其中三分店实际占用3000平方米，其余归娱乐中心使用；其每平方米年税额核定为6.5元。要求：计算该超市年度应纳的城镇土地使用税。《税法》王瑶CertifiedPublicA