交易性金融资产教学课件

交易性金融资产2第一节金融资产及其分类一、金融资产的内容金融工具筹资方债券面值：1000元利率：3.5%期限：3年投资方发行方金融资产金融负债☺特征：货币性、流通性、风险性、收益性等。3第一节金融资产及其分类一、金融资产的内容库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权投资、债权投资等购买股票购买债券4交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。如：股票投资、债券投资等例如：A公司以每股5元的价格购买B公司的股票10000股，准备近期出售。C公司按10万元的价格购入D公司于06.1.1发行的3年期的债券，准备近期出售。5第二节交易性金融资产关键问题：交易性金融资产初始投资成本的确定交易性金融资产持有收益的确认交易性金融资产的期末计量交易性金融资产处置损益的确认处置投资持有投资取得投资获得收益怎么处理？会计期末如何计价？6.157.2012.311.106科目的设置1、“交易性金融资产”：资产类科目，下设“成本”，“公允价值变动”两个明细科目。2、“投资收益”：损益类科目3、“公允价值变动损益”：损益类科目，用来核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。7二、交易性金融资产的初始计量初始投资成本的确定：企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。公允价值（fairvalue）：亦称公允市价、公允价格。无关联的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格。注意：取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时冲减“投资收益”。8初始确认金额取得时的公允价值相关的交易费用计入当期损益投资收益二、交易性金融资产的初始计量9会计处理取得时借:交易性金融资产——成本贷：银行存款（其他货币资金）按照发生的交易费用借:投资收益应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（其他货币资金）例题分析10练习1、举例：2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10000000元，另支付相关交易费用25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：11会计分录（1）2018年4月1日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本10000000贷：其他货币资金——存出投资款10000000（2）2018年4月1日，支付相关交易费用时：借：投资收益——A上市公司股票25000应交税费——应交增值税（进项税额）1500贷：其他货币资金——存出投资款265002、假定2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，支付价款10000000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600000元），另支付相关交易费用25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：12（1）2018年4月1日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本10000000贷：其他货币资金——存出投资款10000000（2）2018年4月1日，支付相关交易费用时：借：投资收益——A上市公司股票25000应交税费——应交增值税（进项税额）1500贷：其他货币资金——存出投资款2650013【例题-判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）（2009年）【答案】×【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入到投资收益中。14【例题-单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2700B.2704C.2830D.2834【答案】C【解析】该项交易性金融资产的入账价值为2830。已宣告但尚未发放的现金股利126万元要入到初始成本里面。15【例题-单选题】甲公司20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年10月10日购入该交易性金融资产的入账价值为（）。A.860万元B.856万元C.844万元D.848万元【答案】B【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4＝856（万元）。16【例题】2×14年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。借：交易性金融资产——成本1000贷：其他货币资金——存出投资款1000借：投资收益2.5贷：其他货币资金——存出投资款2.51718三、交易性金融资产持有收益的确认1、企业持有期间获得的现金股利或债券利息，确认为“投资收益”。宣告发放时：借：应收股利(应收利息)贷：投资收益2、收到现金股利或债券利息时：借：其他货币资金(银行存款)贷：应收股利(应收利息)3、对于购买时已支付的已宣告但尚未发放的现金股利后收到时借：其他货币资金(银行存款)贷：投资收益回顾2、假定2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，支付价款10000000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600000元），另支付相关交易费用25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。19假定2018年5月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利600000，并存入银行。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——存出投资款600000贷：投资收益——A上市公司股票60000020假定2019年3月20日，A上市公司宣告发放2018年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为800000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：应收股利——A上市公司800000贷：投资收益——A上市公司股票800000212018年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，支付价款26000000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500000元），另支付交易费用300000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18000元。该笔B公司债券于2017年7月1日发行，面值为25000000元，票面利率为4%，上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2018年1月31日，甲公司收到该笔债券利息500000元。2019年初，甲公司收到债券利息1000000元。假定债券利息不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：（1）2018年1月1日，购入B公司的公司债券时：（2）2018年1月31日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时：（3）2018年12月31日，确认B公司的公司债券利息收入1000000（25000000×4%）时：（4）2019年初，收到持有B公司的公司债券利息时：22（1）2018年1月1日，购入B公司的公司债券时：借：交易性金融资产——B公司债券——成本26000000投资收益——B公司债券300000应交税费——应交增值税（进项税额）18000贷：其他货币资金——存出投资款26318000（2）2018年1月31日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时：借：其他货币资金——存出投资款500000贷：投资收益——B公司债券500000（3）2018年12月31日，确认B公司的公司债券利息收入1000000（25000000×4%）时：借：应收利息——B公司1000000贷：投资收益——B公司债券1000000（4）2019年初，收到持有B公司的公司债券利息时：借：其他货币资金——存出投资款1000000贷：应收利息——B公司100000023【例题·单选题】甲公司20×8年7月1日购入乙公司20×8年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司20×8年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。A．25B．40C．65D．80【答案】C【解析】投资收益=40+（2000×4%÷2）-15=65（万元）。2425三、交易性金融资产的期末计量期末，按照资产负债表日的公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益。26处置投资持有投资公允价值09.8.1509.12.3110.2.10公允价值交易性金融资产账面余额差额公允价值变动损益取得投资27交易性金融资产的期末计量资产负债表日公允价值100账面余额70+30账面余额100资产负债表日公允价值70-30（1）公允价值上升时：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值下降时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动28回顾：假定2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，支付价款10000000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600000元），另支付相关交易费用25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：（1）2018年4月1日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本10000000贷：其他货币资金——存出投资款10000000（2）2018年4月1日，支付相关交易费用时：借：投资收益——A上市公司股票25000应交税费——应交增值税（进项税额）1500贷：其他货币资金——存出投资款26500292018年4月1日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本10000000贷：其他货币资金——存出投资款10000000接上例：假定2018年6月30日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为9200000元；2018年12月31日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为13000000元。甲公司应编制如下会计分录：（1）2018年6月30日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：（2）2018年12月31日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：30（1）2018年6月30日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益——A上市公司股票800000贷：交易性金融资产——A上市公司股票——公允价值变动800000（2）2018年12月31日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产——A上市公司股票——公允价值变动3800000贷：公允价值变动损益—A上市公司股票380000031回顾：2018年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，支付价款26000000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500000元），另支付交易费用300000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18000元。该笔B公司债券于2017年7月1日发行，面值为25000000元，票面利率为4%，上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2018年1月31日，甲公司收到该笔债