2013初级会计实务持有至到期投资

第五节持有至到期投资一、定义：到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。（持有的、在活跃市场上有公开报价的债券）二、核算:成本模式核算（一）账户设置：持有至到期投资—成本（面值）—利息调整—应计利息（到期还本付息）（二）账务处理：1、购入时：借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已到付息期但未领取的利息）贷：其他货币资金—存出投资款（实付金额）（持有至到期投资—利息调整）（差额）注：“利息调整”含相关税费，与交易性金融资产不同相关税费计入初始投资成本例：2012年1月1日，甲公司支付价款200万元（含交易费用）购入C公司同日发行的5年期公司债券12500份，面值总额250万元，票面利率4.72%。每年末支付利息，实际利率10%。2016年1月5日出售取得价款240万元。借：持有至到期投资—成本2,500,000贷：其他货币资金—存出投资款2,000,000持有至到期投资—利息调整500,0002、资产负债表日确认投资收益：借：持有至到期投资—应计利息（面值×票面利率）/应收利息贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）（持有至到期投资—利息调整）（差额）注：本期期初摊余成本=上期期末摊余成本上期期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本×实际利率）—本期收到的利息和本金—本期计提的减值准备期末摊余成本即为期末账面价值例：2012年1月1日，甲公司支付价款200万元（含交易费用）购入C公司同日发行的5年期公司债券12500份，面值总额250万元，票面利率4.72%。每年末支付利息，实际利率10%。2016年1月5日出售取得价款240万元。2012年12月31日：借：应收利息118,000(2,500,000×4.72%)持有至到期投资—利息调整82，000贷：投资收益200,000(2,000,000×10%)期末摊余成本=2,000,000+82,000=2,082000元2013年12月31日：借：应收利息118,000(2,500,000×4.72%)持有至到期投资—利息调整90,200贷：投资收益208,200(2,082,000×10%)期末摊余成本=2,082,000+90,200=2,172,200元2014年12月31日：借：应收利息118,000(2,500,000×4.72%)持有至到期投资—利息调整99,220贷：投资收益217,220(2,172,200×10%)期末摊余成本=2,172,200+99,220=2,271,420元2015年12月31日：借：应收利息118,000(2,500,000×4.72%)持有至到期投资—利息调整109,142贷：投资收益227,142(2,271,420×10%)期末摊余成本=2,271,420+109,142=2,380,562元2016年1月5日3、出售时：借：其他货币资金—存出投资款2,400,000持有至到期投资—利息调整119,438贷：持有至到期投资—成本2,500,000投资收益19,438(差额）利息调整账面余额=2,500,000—2,380,562=119,438元2015年12月31日：借：应收利息118,000(2,500,000×4.72%)持有至到期投资—利息调整109,142贷：投资收益227,142(2,271,420×10%)期末摊余成本=2,271,420+109,142=2,380,562元2016年12月31日：借：应收利息118,000(2,500,000×4.72%)持有至到期投资—利息调整119,438(500,000—380562)贷：投资收益237,438(118,000+119,438)4、到期时：借：其他货币资金—存出投资款2,500,000贷：持有至到期投资—成本2,500,0005、资产负债表日发生减值：减值=期末摊余成本—未来现金流量现值借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备减值转回时，冲销已计提的减值准备，以减至零为限。转回时：借贷相反。借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失注：先确认投资收益，再计提减值准备。计提了减值准备后，资产负债表日的未来现金流量现值既是期末的摊余成本也是账面价值。练习：1、甲公司2013年1月1日购入A公司同日发行的3年期公司债券共支付10560.42万元，面值10000万元，每半年付息一次，到期还本，票面利率6%，实际利率4%，则甲公司2014年1月1日摊余成本为（）万元。A10471.63B10381.06C1056.04D1047.162、2013年1月1日，甲公司购入同日发行的面值为2000万元每年付息，5年期债券，支付2078.98万元，另支付交易费用10万元，票面利率5%，实际利率4%。2013年12月31日未来现金流量现值为1800万元，该投资2014年应确认的投资收益为()万元。A100B82.9C72D90BC练习：3、某公司2013年1月1日将其持有的债券转让，价款1560万元已收。该债券2011年1月1日购进，面值1500万元，票面利率5%，到期一次还本付息，期限3年。转让该债券时，应计利息明细科目余额150万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为24万元，已计提减值准备余额为30万元。转让该债券应确认的投资收益的金额为（）万元。A-36B-66C-90D114借：其他货币资金—存出投资款1560万持有至到期投资减值准备30万持有至到期投资—利息调整24万投资收益36万贷：持有至到期投资—成本1500万—应计利息150万练习：3、某公司2013年1月1日将其持有的债券转让，价款1560万元已收。该债券2011年1月1日购进，面值1500万元，票面利率5%，到期一次还本付息，期限3年。转让该债券时，应计利息明细科目余额150万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为24万元，已计提减值准备余额为30万元。转让该债券应确认的投资收益的金额为（）万元。A-36B-66C-90D114借：其他货币资金—存出投资款1560万持有至到期投资减值准备30万持有至到期投资—利息调整24万投资收益36万贷：持有至到期投资—成本1500万—应计利息150万A练习：4、下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有（）。A确认的减值准备B分期收回的本金C利息调整的累计摊销额D对到期一次付息债券确认的票面利息注：P49摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值准备ABCD练习：5、处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入当期损益。（）6、购买债券时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的短期债券投资利息计入应计利息，实际收到该利息时，借记“银行存款”，贷记“应收利息”，不计入当期损益。（）7、持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入资本公积。（）√√×8、A公司2010年1月2日购入B公司于2009年1月1日发行的债券，4年期、票面利率4%、实际利率5%每年1月5日支付上年的利息，到期日2013年1月1日，A公司购入的债券面值1000万元，实际支付价992.77万元，另支付相关费用20万元。假定按年计提利息。（1）关于投资的取得，说法正确的有（）。A应将全部支出计入初始成本B支付的相关费用应计入投资收益C支付的相关费用应计入初始成本D支付价款中包含的已到付息期但未领取利息通过“应收利息”核算CD8、A公司2010年1月2日购入B公司于2009年1月1日发行的债券，4年期、票面利率4%、实际利率5%每年1月5日支付上年的利息，到期日2013年1月1日，A公司购入的债券面值1000万元，实际支付价992.77万元，另支付相关费用20万元。假定按年计提利息。（2）关于投资的持有和出售，说法正确的有（）。A持有期间应按摊余成本和实际利率计算确定投资收益B持有期间应按面值和票面利率计算确定投资收益C在资产负债表日当账面价值高于未来现金流量现值，企业按其差额计提减值准备D出售时按取得价款与账面价值间差额作为投资收益ACD8、A公司2010年1月2日购入B公司于2009年1月1日发行的债券，4年期、票面利率4%、实际利率5%每年1月5日支付上年的利息，到期日2013年1月1日，A公司购入的债券面值1000万元，实际支付价992.77万元，另支付相关费用20万元。假定按年计提利息。（3）2010年1月2日投资的入账价值为（）万元。A1000B972.77C992.77D1012.77972.77=992.77—40+20B8、A公司2010年1月2日购入B公司于2009年1月1日发行的债券，4年期、票面利率4%、实际利率5%每年1月5日支付上年的利息，到期日2013年1月1日，A公司购入的债券面值1000万元，实际支付价992.77万元，另支付相关费用20万元。假定按年计提利息。（4）2010年12月31日确认的投资收益为（）万元。A48.64B50.64C49.64D40A48.64=972.77×5%8、A公司2010年1月2日购入B公司于2009年1月1日发行的债券，4年期、票面利率4%、实际利率5%每年1月5日支付上年的利息，到期日2013年1月1日，A公司购入的债券面值1000万元，实际支付价992.77万元，另支付相关费用20万元。假定按年计提利息。（5）2011年12月31日投资的摊余成本为（）万元。A1012.53B1034.58C990.48D1000C990.48=1000—9.528、A公司2010年1月2日购入B公司于2009年1月1日发行的债券，4年期、票面利率4%、实际利率5%每年1月5日支付上年的利息，到期日2013年1月1日，A公司购入的债券面值1000万元，实际支付价992.77万元，另支付相关费用20万元。假定按年计提利息。（6）2012年12月31日确认的投资收益为（）万元。A30.48B48.68C40D49.52D49.52=990.48×5%考点：1、编制会计分录；2、计算题：（1）计算不同年度的投资收益；（2）计算资产负债表日的摊余成本（账面价值）；（3）计算减值额。核心是：对摊余成本的理解