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第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！1收入-费用成本及利润第一节费用成本理解产品成本与费用的关系；划分资本性支出与收益性支出的界限；重点掌握制造成本的核算；重点理解会计收益与应税收益之间产生的永久性差异和时间性差异的原因；重点掌握所得税会计处理方法的应付税款法和纳税影响会计法。第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！2主要内容所得税期间费用制造成本成本和费用费用确认原则主营业务成本第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！3(一)成本和费用1、费用的定义与特征定义：广义——泛指企业一切资财的耗费，包括成本性费用——应该计入资产成本的各种耗费。损益性费用——应该直接计入当期损益的各种费用。狭义——日常经济活动所发生经济利益的总流出特征：费用最终会导致企业资源的流出。费用最终会引起企业所有者权益的减少。有两类支出是不应归入费用：企业偿债性支出/企业向所有者分配利润第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！4(一)成本和费用2、成本定义：广义——泛指取得资产的代价，如固定资产/原材料狭义——仅指产品制造成本特征：——对象化了的费用，即产品成本。两者的联系与区别：联系：一种产品的成本可能包括几个时期的费用；一个时期的费用也可能分配给几个时期的产品成本负担。区别：费用是指在一定期间发生的；成本是指为生产一定种类和一定数量的产品而发生。第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！5(二）费用的确认原则1、确认费用应遵循权责发生制、配比原则（1）应当划分生产费用与非生产费用的界限（2）应当分清生产费用与产品成本的界限（3）应当分清生产费用与期间费用的界限2、分类（1）按照经济用途分应计入产品成本的费用不应计入产品成本的费用（期间费用）（2）按成本项目分直接材料直接人工制造费用等第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！6(三)制造成本核算1、核算程序银行存款①生产成本库存商品④现金原材料制造费用②③应付工资应付福利费累计折旧①发生各项直接费用，直接计入“生产成本”；②发生各项间接费用，先在“制造费用”归集；③期末按一定标准分配制造费用，计入“生产成本”账户，以计算出各种产品的制造成本；④产品完工入库时，将生产成本转入“库存商品”等资产账户第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！7(三)制造成本核算2、案例【案例】甲企业发生部分经济业务（1）基本生产车间为生产甲产品耗用材料一批，计划成本5500元；生产乙产品耗用材料一批，计划成本4200元，车间管理部门领用一般消耗性材料，计划成本800元，本月企业材料成本核算差异率为-2%。（2）生产甲产品工人工资47000元，生产乙产品工人工资36000元，车间管理人员工资8000元。（3）当期共发生制造费用12000元，月末，经过分配，甲产品负担6840元，乙产品负担5160元。（4）月末，甲产品加工完成经检验合格入库，全部成本为60000元。要求：进行有关会计处理。第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！8案例1之答案解：（1）借：生产成本—甲5500—乙4200制造费用800贷：原材料10500借：生产成本—甲—乙制造费用贷：物资成本差异（2）借：生产成本—甲47000—乙36000制造费用800贷：应付工资91000（3）借：生产成本—甲6840—乙5160贷：制造费用12000（4）借：库存商品—甲60000贷：生产成本—甲600001008416210第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！9(四)主营业务成本1、定义2、内容（1）销售的产品在生产过程中所发生的生产成本；（2）购进商品的实际成本。（3）提供劳务过程中所发生的实际劳务成本。3、设置“主营业务成本”账户4、计量实际成本法/计划成本法第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！10(四)主营业务成本【案例】甲企业本期销售甲产品数量合计460件，经计算销售产品单位成本为80元，产品销售成本合计36800元。会计分录如下：借：主营业务成本—甲产品36800贷：库存商品—甲产品36800每月末：借：本年利润36800贷：主营业务成本36800第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！11(五)期间费用1、定义2、内容营业费用/管理费用/财务费用※专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在财务费用的核算范围。3、案例第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！12(五)期间费用【案例】甲企业发生下列业务（1）以银行存款支付广告费3000元。（2）销售部人员预支差旅费900元，出差回来报销差旅费836元，交回多余现金64元。（3）为销售产品出借包装物，价值500元。（4）付聘请会计师事务所查账验资的费用5000元。（5）签发转账支票支付业务招待费1250元。（6）接银行通知，支付借款利息800元。（7）收到银行存款利息收入通知单，利息收入300元。要求：进行有关会计处理。第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！13案例答案会计分录：（1）借：营业费用—广告费3000贷：银行存款3000（2）借：营业费用—差旅费836现金64贷：其他应收款900（3）借：营业费用—包装费500贷：包装物500（4）借：管理费用—聘请中介机构费5000贷：银行存款5000（5）借：管理费用—业务招待费1250贷：银行存款1250（6）借：财务费用—利息支出800贷：银行存款800（7）借：银行存款300贷：财务费用—利息支出300第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！14(六)所得税1、概述（1）所得税会计——就是研究如何处理按照会计制度计算的税前会计利润（或亏损）与按照税法计算的应税所得（或亏损）之间差异的会计理论和方法。税前会计利润：目前利润表中的利润总额应税所得：按税法规定计算的应纳税所得额（2）所得税性质——有两种观点作为收益的分配作为一项费用——现在的观点第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！15(六)所得税2、永久性差异与时间性差异—会计利润与应税所得额之间的差异（1）永久性差异概念：指在某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。特点：在本期发生，不会在以后各期转回。一般类型：有四种（见表—1）—两种结果：一是税前会计利润＞应税所得，其差异不需交纳所得税（如①④）二是税前会计利润＜应税所得，其差异需要交纳所得税（如②③）第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！16(六)所得税表—1其中第二种情况最多，我国现行税法的规定以下项目不得扣除：①*向非金融机构借款的利息支出超过金融机构同类、同期贷款利率计算的数额部分；②*支付给职工的超过计税标准的工资性支出部分。类型会计税法举例①某项收益确认收益不确认应税所得国债利息收入②某项费用、损失确认不确认赞助费③某项收益不确认计入应税所得工程用产品差价④某项费用、损失不确认确认第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！17(六)所得税③*超过比例提取的工会会费、职工福利费、职工教育经费；④*违法经营的罚款及被没收财物的损失；⑤*违约合同的违约金；⑥*拖欠各种税款的滞纳金、罚款支出；⑦*超标准的公益性、救济性的捐赠支出及全部非公益性、救济性的捐赠；⑧*各种非国家规定赞助支出；⑨*超标准的业务招待费，广告费等等。第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！18(六)所得税（2）时间性差异概念：指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。.特点：这种差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。一般类型：有四种（见表—2）有两种结果：①④项，会使税前会计利润＞应税所得，产生应纳税时间性差异②③项，会使税前会计利润＜应税所得，产生可抵减时间性差异第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！19(六)所得税表—2类型会计税法举例①某项收益当期确认以后确认投资收益(权益法下)②某项费用、损失当期确认以后确认产品保修费用③某项收益以后确认当期确认暂时没有具体项目④某项费用、损失以后确认当期确认固定资产折旧第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！20(六)所得税3、会计处理方法（1）应付税款法定义：将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用。特点：①本期所得税费用等于本期应交所得税，即均按本期应纳税所得与适用所得税率计算；②本期发生的时间性差异不单独核算，与本期发生的永久性差异同样处理。说白了，就是“会计跟着税法走”。第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！21(六)所得税（2）纳税影响会计法定义：将本期时间性差异的所得税影响金额，递延和分配到以后各期。特点：①所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用；②时间性差异的所得税影响金额，既包括在利润表的所得税费用项目中，也包括在资产负债表中的递延税款里；③本期所得税费用不等于本期应交所得税。分类递延法债务法第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！22(六)所得税4、案例（应付税款法）【案例】某企业某年度税前会计账面利润为1000万元，全年实际发放工资为150万元，核定的计税工资总额为120万元；本年度国库券利息收入15万元，非公益性救济捐赠及赞助支出25万元。该企业固定资产折旧采用直线法,会计按6年折旧,年折旧额为20万元,按税法规定4年折旧,本年折旧额为30万元.该企业的所得税税率为33％。要求：采用应付税款法进行有关核算。第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！23(六)所得税解：计算：应纳税所得额=税前会计利润±差异调整额=1000＋30－15＋25－10=1030(万元)应纳所得税额=应纳税所得额×所得税税率=1030×33％=339.9(万元)会计分录如下：借：所得税339.9贷：应交税金—应交所得税339.9借：应交税金—应交所得税339.9贷：银行存款339.9第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！24第二节收入、利润及分配主要内容概念/特点退回和折让让渡资产使用权确认原则一般销售利润及其分配特殊业务提供劳务第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！25一、概念及特点定义：特点：（1）是从企业的日常活动产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。（2）可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。（3）将引起企业所有者权益的增加。（4）只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或者客户代收的款项。第一管理资源网（guanli.1kejian.com），海量管理资料免费下载！26二、收入的确认原则（一）商品销售收入1.确认原则——下列条件均能满足时：（1）已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（2）既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制，所有权上的风险和报酬已经转移。（3）与交易相关的经济利益能够流入企业。（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。第一管理资源网（guanli.1kejia