24企业所得税的税收筹划

2020/2/21第6章企业所得税的税收筹划2020/2/22小型微利企业适用20%的优惠税率新企业所得税法第二十八条规定：符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。小型微利企业，是指从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业：（1）制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。企业所得税法的深刻变化2020/2/23高新技术企业税率为15%新企业所得税法第二十八条规定：国家重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。国家重点扶持的高新技术企业，指拥有核心自主知识产权，并同时符合以下条件的企业：（1）产品（服务）符合《国家重点支持的高新技术领域》范围；（2）研究开发费用占销售收入的比重不低于规定比例。（3）高新技术产品（服务）收入占企业总收入不低于规定比例（4）科技人员占企业职工总数不低于规定比例（5）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件企业所得税法的深刻变化2020/2/24五年过渡期政策解读一：新法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在新法施行后五年内，逐步过渡到新法规定的税率；[实施条例]：本法公布前已经批准设立的企业，是指企业所得税法公布前已经完成登记注册的企业。千载难逢的商机企业所得税法的深刻变化2020/2/25五年过渡期政策解读二：享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在新法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从新法施行年度起计算。没有获利年度的规定。从2008年算起，执行“两免三减半”。企业所得税法的深刻变化2020/2/26五年过渡期政策解读三：法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性优惠，具体办法由国务院规定。法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区，是指深圳、珠海、汕头、厦门、海南经济特区和上海浦东新区。逐渐过渡：15%-18%-20%-22%-24%-25%企业所得税法的深刻变化2020/2/27五年过渡期政策解读四：国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院规定享受减免税优惠。国家已确定的其他鼓励类企业，是指按规定享受西部大开发税收优惠政策的企业。特别政策提醒在中国香港、澳门以及中国台湾地区登记注册的企业，参照税法第二条第三款的规定执行，企业所得税法的深刻变化2020/2/28新华社2007年3月8日头条新闻企业也叫居民！居民企业依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业的类型：除个人独资企业和合伙企业以外的企业、事业单位、社会团体以及其他形式取得收入的组织。其他形式取得收入的组织：民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。企业所得税法的深刻变化2020/2/29新华社2007年3月8日头条新闻企业也叫居民！居民企业税收政策居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。解释：居民企业属于中国境内规范的企业形式，其生存发展主要依靠中国境内资源。所以，居民企业必须承担全面的纳税义务。企业所得税法的深刻变化2020/2/210非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。实际管理机构对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。比如，亚太地区总部、亚洲区总部设立在中国。企业所得税法的深刻变化2020/2/211机构、场所在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（1）管理机构、营业机构、办事机构；（2）工厂、农场、开采自然资源的场所；（3）提供劳务的场所；（4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（5）其他从事生产经营活动的机构、场所。[特别提醒]：营业代理人视为在中国设立机构场所。企业所得税法的深刻变化2020/2/212非居民企业税收政策（1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。非居民企业取得的上述所的减按10%的税率征税。。企业所得税法的深刻变化2020/2/213收入分为应税收入、不征税收入与免税收入三类。扣除项目分为全额扣除项目、不得扣除项目和限额扣除项目两类。应税收入税前扣除应税收入不征税收入免税收入全额扣除不得扣除限额扣除收入与扣除项目的变化2020/2/214应纳税所得额的计算1、计算原则：权责发生制权责发生制，是指当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用。2、无合法凭证的处理原则企业确实不能提供真实、完整、准确的收入、支出凭证，不能正确申报应纳税所得额的，税务机关可以采取成本加合理利润、费用换算以及其他合理方法核定其应纳税所得额。应纳税所得额的计算要求2020/2/215收入形式货币形式：现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。非货币形式：存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。非货币性资产按公允价值确定收入额公允价值：是指按照资产的市场价格、同类或类似资产市场价值基础确定的价值。公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。具体变化分析（一）：收入的确认2020/2/216收入的来源与内容（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入：收到捐赠资产的日期确认收入。（9）其他收入：注意其丰富的内容具体变化分析（一）：收入的确认2020/2/217其他收入的表现形式（1）企业资产溢余收入（2）逾期未退包装物没收的押金（3）确实无法偿付的应付款项（4）企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款（5）债务重组收入（6）补贴收入（7）教育费附加返还款（8）违约金收入（9）汇兑收益具体变化分析（一）：收入的确认2020/2/218分期确认收入的情况1、以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。2、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过十二个月的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。具体变化分析（一）：收入的确认2020/2/219收入确认的特殊情况采取产品分成方式取得收入的，以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。具体变化分析（一）：收入的确认2020/2/220免税收入（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利公益组织的收入。还有没有其他不清楚的收入确认问题？具体变化分析（一）：收入的确认2020/2/221放宽扣除项目1、工资薪金：据实扣除扣除的三个条件：（1）已经支付；（2）扣缴个税；（3）合理的范围。2、筹划技巧税前扣除项目2020/2/222放宽扣除项目2、五险一金：准予扣除（基本医疗保险、基本养老保险、公伤保险、失业保险、生育保险和住房公积金）3、补充养老保险金补充医疗保险金不超出国务院、财税主管部门规定的标准[注意]：特殊工种的安全保险费可以扣除，商业保险费不得扣除。税前扣除项目2020/2/223放宽扣除项目4、职工福利费企业实际发生的满足职工共同需要的集体生活、文化、体育等方面的职工福利费支出，准予扣除。最高扣除金额不超过工资薪金总额的14%。5、工会经费按照工资总额的2%列支。6、职工教育经费：2.5%税前扣除项目2020/2/224放宽扣除项目7、业务招待费：实际发生额的60%扣除，最高不超过营业收入的0.5%。8、广告宣传费：年销售额的15%超支部分可以结转到以后年度扣除。9、专项资金：提取的用于环境保护生态恢复的专项资金，准予扣除。但不得提取以后改变用途，改变用途的不得列支。（煤矿企业的生态恢复费、核电企业的核处理费）税前扣除项目2020/2/225放宽扣除项目10、财产保险：实际缴纳部分11、租赁费：经营租赁，均匀扣除。12、劳动保护支出：实际发生且合理的注意（1）企业之间支付的管理费不得扣除。（2）企业内营业机构之间支付的租金、特许权使用费、利息不得扣除。税前扣除项目2020/2/226放宽扣除项目13、借款费用（1）企业经营期间发生的合理的借款费用，可以税前扣除；（2）非金融企业在生产、经营期间，向金融企业借款的利息支出，准予扣除；向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。税前扣除项目2020/2/227放宽扣除项目（3）企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款的，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本，不得直接扣除。[操作技巧]：集团融资统借统还业务财税[2000]7号、国税发[2002]13号文件国税函[2002]837号文件税前扣除项目2020/2/228公益性捐赠公益性捐赠按照年度利润总额的12%扣除。公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。税前扣除项目2020/2/229损失的认定损失是指企业经营活动中实际发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废净损失，转让财产损失，呆账损失，坏帐损失，以及遭受自然灾害等不可抗力因素造成的非常损失及其他损失。注意：1、损失已获赔偿部分，不得扣除。2、已作为损失处理的资产，在以后纳税年度全部收回或部分收回时，应当计入当期收入。税前扣除项目2020/2/230税金的扣除与取得收入有关的税金可以扣除。企业实际发生的除所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。税收实践问题一：所得税能否扣除？税收实践问题二：增值税不能抵扣部分能否扣除？税前扣除项目2020/2/231资产折旧或摊销1、固定资产（1）房屋、建筑物折旧年限为20年；（2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；（3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年（4）飞机、火车、轮船以外的其他运输工具，为4年；（5）电子设备，为3年。加速折旧：第九十八条规定税前扣除项目2020/2/232资产折旧或摊销2、无形资产摊销期限为10年外购商誉，在企业整体转让或者清算时准予扣除，3、生产性生物资产折旧年限：林木为10年畜类为3年税前扣除项目2020/2/233资产折旧或摊销1、固定资产房屋建筑物折旧年限为20年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年，其它运输工具4年生产经营用器皿、工具、家具为5年电子设备为3年。加速折旧：第九十七条规定2、无形资产摊销期限为10年外购商誉，在企业整体转让或者清算时准予扣