第五章 企业所得税、个人所得税法律制度

无忧考吧重点掌握第五章企业所得税、个人所得税法律制度第一节企业所得税法律制度【重点一】企业所得税纳税人纳税人包括企业和其他取得收入的组织【注意】不包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业居民企业就其来源于我国境内、外的全部所得纳税非居民企业设立机构、场所就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税未设立机构场所只就其来源于我国境内的所得纳税【注意】非居民企业只就其来源于我国境内的所得纳税，说法错误【重点二】企业所得税税率优惠税率15%高新技术企业20%小型微利企业【重点三】应纳税所得额应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损收入（1）销售商品采用托收承付方式的，“办妥托收手续”时确认收入【注意】各类型收入的确认时点及金额（会计）不征税收入（1）财政拨款（2）依法应纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金无忧考吧重点掌握【注意】与免税收入进行区分，不征税收入不属于企业营利性活动带来的经济利益免税收入（1）国债利息收入（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入（4）符合条件的非营利组织的收入税前扣除项目成本费用三项经费职工福利费≤工资薪金总额14%工会经费≤工资薪金总额2%职工教育经费超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除≤工资薪金总额2.5%【注意】分别计算，分别扣除保险五险一金准予扣除补充养老、补充医疗保险规定范围内准予扣除企业财产保险准予扣除特殊工种人身安全保险准予扣除其他商业保险不得扣除利息企业与银行借款准予扣除企业与非金融企业借款不超过金融企业同期同类贷款利率部分准予扣除【注意】准予扣除的借款费用和借款利息不包括资本化部分捐赠必须为“公益性”的，不超过“年度利润总额”12%的部分准予扣除业务招待按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰无忧考吧重点掌握费广告和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入l5%的部分准予扣除【注意】超过部分，准予结转以后纳税年度扣除租赁费经营租赁在租赁期内分期摊销税金【注意】税金中无增值税、企业所得税损失不包括各种行政性罚款等【注意】企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或部分收回时，应当计入当期收入不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项（2）企业所得税税款（3）税收滞纳金（4）罚金、罚款和被没收财物的损失【注意】区别“银行罚息”与“签发空头支票罚款”（5）超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出（6）赞助支出（7）未经核定的准备金支出（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息资产类不得扣除项目固定资产（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产（2）以经营租赁方式租入的固定资产（3）以融资租赁方式租出的固定资产（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产（5）与经营活动无关的固定资产（6）单独估价作为固定资产入账的土地（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产【注意】上述资产不得计提折旧在税前扣除；（1）、（5）与会计准则不同，请区别对待亏损弥补延续弥补期——“5年”无忧考吧重点掌握【重点四】企业所得税税收优惠免征农、林、牧、渔、居民企业“500万元”以内的“技术转让”所得【注意】“渔”指远洋捕捞减半征收花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水养殖、内陆养殖、居民企业超过500万元的技术转让所得的“超过部分”三免三减半（1）企业“从事”国家重点扶持的“公共基础设施项目的投资经营”所得（2）企业从事符合条件的“环境保护、节能节水”项目所得执行优惠税率（1）部分非居民企业；（2）高新技术企业；（3）小型微利企业加计扣除研发费用加计扣除50%残疾人工资加计扣除100%抵扣应纳税所得额创投企业投资未上市的中小高新技术企业两年以上的，按照其投资额的70%在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣加速折旧（1）技术进步，产品更新换代较快的固定资产（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产减计收入综合利用资源生产产品取得的收入，减按90%计入收入总额应纳税额抵免投资环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，投资额的10%可以在应纳税额中抵免【重点五】企业所得税征收管理纳税申报按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补自年度终了之日起“5个月”内汇算清缴第二节个人所得税法律制度【重点一】纳税人无忧考吧重点掌握类别判定标准承担的纳税义务居民纳税人住所和居住时间标准只要具备一个就属于居民纳税人：（1）住所标准在中国境内有住所（2）居住时间标准：在中国境内无住所，但是在一个纳税年度内在中国境内居住满1年承担无限纳税义务，境内、境外的所得都要依法缴纳个人所得税非居民纳税人非居民纳税人的判定条件只要具备以下条件中的一个：（1）在中国境内无住所且不居住（2）在中国境内无住所且在一个纳税年度内居住不满1年承担有限纳税义务，只就来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税【提示1】在我国境内居住满1年，是指在一个纳税年度（公历1月1日~12月31日）内在我国境内居住满365日，在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。【提示2】所谓个人在中国境内居住满5年，是指个人在中国境内连续居住满5年，即在连续5年中的每一个纳税年度内均居住满1年。【重点二】在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题（无住所外籍非高管）居住时间纳税人性质来自境内的工薪所得来自境外的工薪所得境内支付境外支付境内支付境外支付不超过90天（协定183天）非居民纳税人在我国纳税实施免税不在我国纳税不在我国纳税超过90天（协定183天）不超过1年在我国纳税在我国纳税不在我国纳税不在我国纳税超过1年不超过5年居民纳税人在我国纳税在我国纳税在我国纳税实施免税5年以上在我国纳税在我国纳税在我国纳税在我国纳税无忧考吧重点掌握【重点三】扣缴义务人扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得（个体工商户的生产、经营所得和企业、事业单位的承包、承租经营所得除外）时，必须履行代扣代缴税款的义务。【重点四】个人所得税的税目税目具体规定工资、薪金所得指个人因任职、受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得劳务报酬所得个人独立从事非雇佣的各种劳务而取得的所得个体工商户的生产、经营所得从事生产、经营活动的个体工商户取得的生产、经营所得财产租赁所得个人出租财产而取得的所得；转租所得也属于本税目财产转让所得转让房屋、建筑物、土地使用权，以及转让其他财产而取得的所得特许权使用费所得提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他各种特许权的使用权而取得的所得利息、股息、红利所得因拥有债权、股权取得的利息、股息、红利所得偶然所得参加各种有奖竞赛活动取得名次的奖金所得；参加有关部门和单位组织的有奖活动而取得的中奖所得；购买有关部门和单位发行的彩票取得的中彩所得稿酬所得以图书、报刊形式出版、发表作品，取得的所得；作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，也应征收个人所得税对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得其他所得个人为单位或他人提供担保取得的报酬；受赠人无偿受赠房屋取得的受赠所得；企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品所得等【重点五】应税所得项目的特殊规定无忧考吧重点掌握项目特殊规定工资、薪金所得（1）下列项目不属于工资、薪金所得项目的收入（不予征收个人所得税）：①独生子女补贴②执行保管员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴③托儿补助费④差旅费津贴、误餐补助【提示】单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不包括在内（2）公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税（3）出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按“工资、薪金所得”项目征税（4）奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴也被确定为工资、薪金税目（5）退休人员再任职取得的收入，按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税（6）个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税（7）任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税（8）个人因任职、受雇从上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得，由上市公司或其境内机构按照“工资、薪金所得”项目和股票期权所得个人所得税计税方法，依法扣缴其个人所得税（9）企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税（10）采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个无忧考吧重点掌握月平均，并计算实际应纳的税款，多退少补。用公式表示为：应纳所得税额=[（全年工资、薪金收入÷12-费用扣除标准）×税率-速算扣除数]×12个体工商户的生产、经营所得（1）个人独资企业和合伙企业、个人因从事彩票代销业务而取得的所得按本税目计税（2）个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税对企事业单位的承包、承租经营所得（1）个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户的，这类承包、承租经营所得，按照“个体工商户的生产、经营所得”项目征收个人所得税，不再征收企业所得税（2）个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记仍为企业的，要分以下两种种情况处理：①承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税②承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租方缴纳一定的费用，缴纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”项目征收个人所得税劳务报酬所得（1）个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税（2）律师以个人名义再聘请其他人员为其工作而支付的报酬，应由该律师按“劳务报酬所得”项目负责代扣代缴个人所得税（3）证券经纪人从证券公司取得的佣金收入，应按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税【提示】佣金收入由展业成本和劳务报酬构成，对展业成本部分不征收个人所得税，证券经纪人展业成本的比例暂定为每次收入额的40%（4）个人保险代理人取得的佣金、奖励和劳务费等相关收入减去地方税费附加及展业成本，按照“劳务报酬所得”项目征收（2017年新增）无忧考吧重点掌握【提示】展业成本，为佣金收入减去地方税费附加余额的40%稿酬所得（1）除专业人员以外的其他人员在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税（2）出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税（3）作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税特许权使用费所得（1）对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用权所得，故应按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税（2）个人取得