管理会计第十章

管理会计制作人：宋保胜河南农业大学经管学院第十章存货控制第一节存货控制概述第二节材料的经济订货批量控制第三节不同采购方式下的材料存货控制第四节最优生产批量控制本章复习思考题第一节存货控制概述存货控制的涵义存货控制的内容存货控制的ABC分类法存货控制的涵义存货控制就是按照一定标准和方法通过一定程序对企业的库存材料存货、在产品存货和产成品存货的批量及成本所进行的控制。存货控制的内容存货成本控制存货批量控制两项内容存货成本控制——材料采购成本控制监督企业严格执行材料采购计划保证材料的质量在保证材料质量的前提下，从“廉”采购选择合理的运输方式加强对采购人员的教育和强化纪检监察工作存货成本控制—生产过程中材料成本的控制编制生产耗用材料计划专人负责材料的使用施行限额用料制度加强对材料质量的监督，避免废品与次品控制废品，提高原材料的利用率存货成本控制—人工成本控制建立健全必要的原始记录严格执行相关工资政策、法令及有关规定采取有效措施提高劳动生产率合理组织投产规模与批量规划搞好机器设备的维护保养工作改进工艺流程，提高劳动效率存货成本控制—制造费用的控制严格执行各项费用开支的标准将费用预算分解落实到有关责任中心进行制造费用成本差异的计算与分析存货成本控制—在产品成本控制制定在产品定额成本加强对在产品实物量的控制储备量保险＋储备量周转＋占用量运输＋占用量工艺＝定额在产品1.建立健全在产品的原始记录和台帐2.进行实物盘点3.将实物与定额对比存货控制的ABC分类法ABC分类法又叫巴雷特控制法。基本原理按成本比重高低将各成本项目分为A、B、C三类，对不同类别的成本采取不同控制方法。存货控制的ABC分类法类别划分标准控制方法使用范围成本比重实物量比重A类70％左右不超过20%重点控制品种少单价高的材料B类20％左右不超过30％一般控制介于A、C之间的材料C类10％左右不超过50％简单控制品种多、单价低的材料第二节材料的经济订货批量控制经济批量控制的内容材料采购经济批量和经济订货次数的涵义经济批量控制的基本相关成本简单条件下的经济批量控制模型存在商业折扣时的经济批量控制模型允许缺货条件下的经济批量控制模型每批订货陆续到货时的经济批量模型各种经济批量模型的比较经济批量控制的内容◇利用有关模型计算经济订货批量◇计算全年最低相关总成本◇计算每年的经济订货次数材料采购经济批量的涵义材料采购批量（Q）是指企业每次从外部购买材料的数量。材料采购经济批量（Q*），简称经济批量，是指在保证生产经营需要的前提下能使全年材料相关总成本最低的采购批量。材料采购经济订货次数的涵义经济订货次数=材料全年需用量/经济批量经济批量控制的基本相关成本经济批量控制的相关成本是指在确定经济批量时必须考虑的成本。在不同的条件下，经济批量控制所考虑的相关成本的具体构成内容不同，其中，有两项内容存在于各种条件下，它们是变动性订货成本和变动性储存成本。经济批量控制的基本相关成本——订货成本订货成本是指一定期间内（一般为一年)企业为订购有关材料而发生的各项费用。包括采购人员工资、采购部门的一般经费和采购业务费等内容。经济批量控制的基本相关成本——订货成本固定性订货成本变动性订货成本与订货次数的多少无关与订货次数成正比例变动经济批量控制的基本相关成本——订货成本材料采购批量全年材料需用量动性订货成本每次订货的变＝订货成本变动性年TC0＝P·A／Q经济批量控制的基本相关成本——储存成本储存成本是指在一定期间内(一般为一年)企业为储存有关材料而发生的各项费用。其中包括支付给储运公司的搬运费、仓储费、保险费，企业仓储库发生的各种费用，储存过程中发生的自然损耗代价以及因占用资金而发生的利息等内容。经济批量控制的基本相关成本——储存成本固定储存成本变动储存成本与储存量无关与平均储存量成正比经济批量控制的基本相关成本——储存成本均储存量材料年平变动性储存成本单位材料年平均＝储存成本变动性年－＝QCTCC简单条件下的经济批量控制模型简单条件是指假定在控制过程中所涉及的材料品种单一，采购条件中不规定商业折扣条款(即没有数量折扣，采购价格不变)，不允许出现缺货现象，每批订货均能一次到货。简单条件下的经济批量控制模型相关订货成本相关储存成本相关成本有两项简单条件下的经济批量控制模型****222QAnAPCTCCAPQ）全年经济订货次数（）最低相关总成本（变动性储存成本单位材料年平均动性订货成本每次订货的变年需要量某材料全）经济批量（【例11－1】简单条件下经济批量控制指标的计算已知：某制造公司全年需用某种材料40000千克，按经验数据每次订货的变动性订货成本为25元，单位材料年平均变动性储存成本为8元。要求：计算在不存在商业折扣，不允许出现缺货现象，每批订货均能一次到货情况下的经济采购批量、最低的相关总成本和全年经济订货次数。解：2PAC依题意，A＝40000，P＝25，C＝8Q*＝==500（千克）TC*＝==4000（元）n*＝==8（次）2PAC225400008*AQ40000500225400008存在商业折扣时的经济批量控制模型订货成本储存成本采购成本相关成本有三项采购成本＝单价×全年需用量存在商业折扣时的经济批量控制模型相关成本＝订货成本＋储存成本＋采购成本TC＝P·A/Q＋C·Q/2＋p·A存在商业折扣时的经济批量控制模型计算程序：◎计算没有考虑商业折扣时的经济批量，并求出此时的相关成本总额；◎按照商业折扣条款中其余各档次采购量与相应价格，求出每一档次下的相关总成本；◎比较所有情况的相关成本总额，则相关成本最低时的采购批量即为存在商业折扣时的经济批量。【例11－2】存在商业折扣时的经济批量控制指标的计算已知：某制造公司全年需用某种材料40000千克，按经验数据每次订货的变动性订货成本为25元，单位材料年平均变动性储存成本为8元。供货方规定：当一次采购量小于或等于400千克时，单价为11元，采购批量大于400千克小于10000千克时，单价为10元；采购批量等于或大于10000千克时，单价为9.5元。要求：计算在不允许出现缺货现象，每批订货均能一次到货，但存在商业折扣情况下的经济采购批量和最低的相关总成本。解：第一步：依题意，A＝40000，P＝25，C＝8∵在简单条件下Q*＝500千克∴适用的价格p＝10元TC500＝P·A/Q+C·Q/2+p·A＝25×40000／500＋8×500／2＋10×40000＝404000（元）第二步：当Q＝400千克时，单价p＝11元TC400＝25×40000／400＋8×400／2＋11×40000＝444100（元）第三步：当Q＝10000千克时，p＝9.5元TC＝25×40000／10000＋8×10000／2＋99.5×40000＝420100（元）决策：当Q＝500千克，TC＝404000当Q＝400千克，TC＝444100当Q＝10000千克，TC＝420100∵404000最低∴经济批量应为500千克允许缺货条件下的经济批量控制模型缺货成本是指因材料供应发生短缺，无法及时满足生产经营的正常需要而造成的损失。它包括：停工待料损失、因对客户延期交货而支付的违约罚金、因采取临时性补救措施而发生的额外采购支出，以及企业因失去及时供货信用而损失的商誉等内容。它常常按经验估算缺货的相关成本为：订货成本储存成本缺货成本允许缺货条件下的经济批量控制模型SCSPACTCSCCSPAQSSCCPAQ222***1）最低相关总成本（）（大缺货量允许最）（的经济批量缺货条件下S代表单位缺货年均损失成本【例11－3】允许缺货条件下经济批量控制指标的计算已知：某制造公司全年需用某种材料40000千克，按经验数据每次订货的变动性订货成本为25元，单位材料年平均变动性储存成本为8元。企业允许出现缺货，因采取补救措施而发生的单位缺货年均成本的经验数据为24.8元。要求：计算在不存在商业折扣，每批订货均能一次到货，但允许出现缺货现象情况下的经济采购批量、允许最大缺货量和最低的相关总成本。解：依题意，A＝40000，P＝25，C＝8，S＝24.8（千克）＋＝＋＝的经济批量缺货条件下57524.824.88840000252SSCC2PA（千克）＋＝＝缺货量允许最大14024.88824.840000252SCCS2PA（元）＋＝＝关总成本最低相347824.8824.8840000252SCS2PAC每批订货陆续到货时的经济批量模型如果每次订货的货款都是一次支付，而货物又不能一次到达，则属于陆续到货的情况。每批订货陆续到货时的经济批量模型陆续到货会使材料年均储存量发生变，进而使储存成本模型有所改变。相关成本为订货成本和储存成本每批订货陆续到货时的经济批量模型efePACTCfeeCPAQ22**）最低相关总成本（）（的经济批量陆续到货时e代表材料每日到货量；f代表每日耗用量【例11－4】陆续到货条件下经济批量控制指标的计算已知：某制造公司全年需用某种材料40000千克，按经验数据每次订货的变动性订货成本为25元，单位材料年平均变动性储存成本为8元。企业订货陆续到货，每日到货量为198千克。要求：计算在不存在商业折扣，不允许出现缺货现象，但每批订货不能一次到货情况下的经济采购批量和最低的相关总成本。解：依题意，A＝40000，P＝25，C＝8，e＝198每日耗用量＝40000／365＝110（千克）千克）的经济批量陆续到货时(7505.15001101981988400002522feeCPA（元）关总成本最低相26676667.0400019810019840000252fee2PAC第三节不同采购方式下的材料存货控制材料采购的两种方式定量采购方式下的材料存货控制定期采购方式下的材料存货控制材料采购的两种方式定量采购方式定期采购方式企业自行选择确定定量采购方式下的材料存货控制定量采购方式是以事先计算的经济批量为定量采购基础,以现有库存材料储备量是否达到固定的再订货点作为决定是否采购的标志的一种采购方式。定量采购方式下的材料存货控制在定量采购方式下，每次采购量应固定等于经济批量。在日常管理过程中，一旦发现库存材料储备量达到事先确定的再订货点，应马上组织采购。备量保险储均耗用量交货期平＝备量保险储天数交货期耗用量每日平均再订货点I1tf【例11－5】定量采购方式下材料存货控制指标的计算已知：某企业生产使用的某种材料的全年需用量为4000件，每次订货成本为50元，单位材料年均储存成本为10元，不允许出现缺货，没有商业折扣，交货期为5天，保险日数为1天，平均每天耗用量为11件。要求：(1)计算定量采购方式下的每次采购量及再订货点。(2)判断当实际库存储备分别达到80件和66件时，企业是否应当马上组织采购该种材料。解：(1)每次采购量即为经济批量件）(2001040000502C2PAQ*再订货点＝f·t1+I=11(5+1)=66（件）（2）当Q2＝80时∵Q2＞R∴不用采购当Q2＝66时∵Q2＝R∴应马上采购200件定期采购方式下的材料存货控制定期采购方式是在事先决定的固定采购周期的基础上，按照预计的定期采购量标准与各采购日当时的实际库存采购量之间的差额作为每次实际采购量的一种采购方式。在定期采购方式下，控制材料存货的关键是计算定期采购量标准。【例11－6】定期采购方式材料存货控制指标的计算已知：某企业需用某种材料，每隔30天采购一次，每日平均耗用量为100吨，交货期为5天，保险日数为2天。要求：(1)计算该企业定期采购量标准。(2)假定前三个采购日的实际材料盘存数分别为800吨、700吨和600吨，分别计算这三次的实际采购量应为多少?解:(1)计算定期用量标准M∵t0＝30天，t1＝5天，t2＝2天，f＝100吨∴M＝＝100×（30+5+2)=3700(吨)(2)当材料盘存分别为800吨、700吨、600吨，则：800