新税收征管法及其实施细则释义

新税收征管法及其实施细则释义.txt看一个人的的心术，要看他的眼神；看一个人的身价，要看他的对手；看一个人的底牌，要看他的朋友。明天是世上增值最快的一块土地，因它充满了希望。新税收征管法及其实施细则释义——总则（上）来源：中税网作者：时间：2006年03月25日13:16【字体：大中小】【关闭】《中华人民共和国税收征收管理法》于1992年9月4日第七届全国人民代表大会常务委员会第二十七次会议通过。1995年2月28日第八届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议进行了修正。2001年4月28日第九届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议进行了修订。本书中“《税收征管法》”、“新《征管法》”均指2001年4月28日第九届全国人大常委会第二十一次会议通过的《征管法》；“旧《征管法》”指1995年2月28日第八届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议修正后的《征管法》。第一章总则本章是《税收征管法》＊的总括，提纲挈领地对立法依据、目的、宗旨予以明确，对法的适用范围和税收征收管理的基本概念、基本活动进行明确和界定。确定了税收征收管理的立法权限，执法权限和各级地方政府，各有关部门、单位的权利和职责，规定了纳税人、扣缴义务人应履行的基本义务和权利，明确了税务机关在税收执法过程中应尽的义务和职责。第一条为了加强税收征收管理，规范税收征收和缴纳行为，保障国家税收收入，保护纳税人的合法权益，促进经济和社会发展，制定本法。【释义】本条是对《税收征管法》立法目的与宗旨的完整概括。一、加强税收征收管理税收征收管理，指国家征税机关依据国家税收法律、行政法规的规定，按照统一的标准，通过一定的程序，对纳税人应纳税额组织入库的一种行政活动，是国家将税收政策贯彻实施到每个纳税人，有效地组织税收收入及时、足额入库的一系列活动。税收征收管理工作的好坏，直接关系到税收职能作用的充分发挥。任何税收制度都必须通过税收征收管理才能有效运行。没有良好和有效的征收管理，再好的税制也只能流于形式，因此，如何设计一套公平、高效的税收征收管理制度是每个社会都必须研究的，也是《税收征管法》必须要面对和解决的问题。近年来，我国十分重视税收征收管理工作，国务院领导提出了“加强征管、堵塞漏洞、惩治腐败、清缴欠税”的治税方针，国家税务总局提出了做好“依法治税”、“从严治队”、“科技加管理”三篇文章，把加强税收征收管理提到了非常重要的位置。从我国税收征收管理的实际情况看，主要问题还是征管制度不够严密、规范、征管手段缺乏，税务机关难以有效行使征管职权，偷逃税行为依然存在。因此，《税收征管法》的首要任务就是加强税收征管。这一主要目的贯穿于全法，体现在既对各项具体的征管程序做了科学的、严密的规定，又赋予了税务机关必要的行政执法手段。对纳税人、扣缴义务人的义务、责任以及税务机关和税务人员的工作规范，提出了明确具体的要求；对征纳双方违反税收法律、行政法规的行为制定了严格的处罚规定。这是国家加强税收征管的重要措施，也是强化税收工作的重要保障。二、规范税收征收和缴纳行为旧《征管法》诞生于经济转轨时期，适应当时的社会经济状况和人们对经济运行的认识，其立法的宗旨和目的主要侧重于保证国家财政收入，强化税收执法刚性，而对依法治税，保护纳税人的合法权益认识不足，特别是对税收作为政府宏观调控的重要杠杆、财政收入的主要组成部分，如何发挥税收的职能作用，政府与纳税人的关系如何定位尚没有充分认识。随着社会主义市场经济体制的确立，依法治国作为一项基本国策在党的十五大提出。税收作为政府重要的行政领域，如何贯彻依法治国的方略，支持和促进经济发展和社会进步成为税收征收管理过程中一个重要思想。税收的征收管理是征收和缴纳的有机结合，是税务机关与纳税人双向互动的链条，它们统一于共同的规则——税收征管法。在这个规则面前双方是平等的，不能只强调一方权益而忽视或损害另一方的权益。旧《征管法》比较重视税务机关的执法保障，强调纳税人依法纳税的义务，而对规范税务机关依法行政、依法征收，对纳税人权益的保护不突出。新《征管法》第1条明确“规范税收征收和缴纳行为”，既为税务机关、税务人员依法行政提供了规范标准——税务机关、税务人员必须依照该法的规定进行税收征收管理，其一切行为都要依法进行，违者要承担法律责任；也为纳税人缴纳税款提供了标准和规范——纳税人只有按照法律规定的程序和办法缴纳税款，才能更好地保障自身的权益。这种对依法治国、依法治税思想的更深刻的理解和运用，也体现在了新《征管法》其他条款的修订中。这是一个重大突破。三、保障国家税收收入税收收入是国家财政的主要来源，目前在我国占全部财政收入的95%以上，组织税收收入是税收的基本职能，《税收征管法》的根本目的是保证税收收入之完整和及时入库。税收制度确定后，税源都是潜在的，要把其变为现实的税收，纳入国库，就需要税收征收管理。而税收又是纳税人利益的损失，虽然从总体上讲税收是“取之于民，用之于民”，但对具体的纳税人而言，税收是无偿的，纳税人必然希望少缴或不缴，这就需要税收征收管理，即通过税务登记管理，将税源纳入税务机关的监控之中；通过纳税申报管理，掌握纳税人涉税资金运动情况；通过税务检查，督促纳税人依法接受税务机关的管理；通过为纳税人服务，培养其纳税意识，以形成全社会依法治税的环境。这一系列的管理，保证了税收收入及时足额入库。否则，不论税务管理多么科学、多么规范、多么超前，税收没收上来，税收立法也就失去作用。新《征管法》中许多条款都涉及到保证税收收入，特别是税收收入必须按照规定的预算级次缴入国库，其他机关查出的税收收入须由税务机关征收入库等都是这一宗旨的落实。自1993年以来，我国税收收入持续稳定增长，1993年全国税收收入为4118亿元，到2001年，全国税收收入15172亿元，净增长10000多亿，增长近3倍，这其中有国家经济稳定增长带来的收入增长，同时《税收征管法》对税收收入增长具有不可低估的作用，《税收征管法》保证了税务机关的执法权力，保证了税收征管秩序的规范，也为税收征管改革和税制改革提供了法律依据，特别是新《征管法》颁布以后，将更加有力地保障收收入的增加和税收职能作用的发挥。四、保护纳税人的合法权益保护纳税人权益是指在征纳过程中，法律、法规的规定和税务机关的行政行为应当保护纳税人的合法权益。税收征收管理作为国家的行政行为，既要维护国家的利益，又要保护纳税人的合法权益不受侵犯。税收是依据国家权力向纳税人征收的，它具有无偿性、固定性和强制性的特点，一方面纳税人必须无条件地按照国家税收法律、行政法规的规定缴纳税款；另一方面纳税人就税法的规定缴纳税款，任何其他规定，任何机关，超过税收法律、行政法规规定的征税行为，都是对纳税人合法权益的侵害。保护纳税人的合法权益一直是《税收征管法》的立法目的，但是，在以往的实践中，强调纳税人的义务，纳税人必须服从税务机关的管理、接受税务机关的检查、必须按时纳税等的要求较多，而对纳税人的权利重视不够。近年，这种情况有所改变，税务机关建立了内部监督制约机制，特别是随着税收征管改革的深入，一些便利纳税人申报缴纳的措施予以推广。在实践的推动下，新《征管法》中，保护纳税人合法权益的要求得到了各个方面的重视，有20多个条款直接涉及此内容。同时，对税务机关和税务人员规定了“应当怎样行为”、“可以怎样行为”和“不能怎样行为”，以保证纳税人的合法权益得到有效落实和不受侵害。五、促进经济发展和社会进步“促进经济和社会发展”是一切工作的主题。税收作为国家财政收入的主要来源和宏观调控的重要手段，同样应当以促进经济和社会发展为宗旨，《税收征管法》作为市场经济规则的一个重要组成部分，它提供的规范和标准都与市场经济密切相关——税务登记是确认市场经济独立主体的重要条件，是市场主体经济活动资格的入门证；征纳双方的关系通过《税收征管法》确定和规范；平等纳税是公平竞争的重要内容；依法征纳、依法检查等是保证市场经济有序运行的重要杠杆；同时税收作为吸引外资的重要杠杆和外向型经济的一个组成部分，必须遵循国际惯例，加强国际合作，特别是关联企业和税收待遇等需要通过法律与国际规则相适应。税收是国家宏观调控的重要杠杆，《税收征管法》则是市场经济的重要法律规范。“促进经济和社会发展”，体现了税收及其征收管理在市场经济发展中的重要地位和作用，它的确立要求税收征收管理的措施，如税务登记、纳税申报、税款征收、税收检查，以及税收政策等的制定应当以保证经济发展和社会进步为目标，方便纳税人，保护纳税人，体现“三个代表”的重要思想和市场经济的目标要求。为保证立法目的和宗旨的实现，根据《税收征管法》的规定，国务院制定了实施细则。法律本身对原则性的要求进行规定，《实施细则》对一些具体的措施和程序进一步明确和落实。第二条凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用本法。【释义】本条是对《税收征管法》适用范围的规定。《实施细则》对此进一步明确，第2条规定，“凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用税收征管法及本细则，税收征管法及本细则没有规定的，依照其他有关税收法律、行政法规的规定执行。一、税务机关是《税收征管法》及其《实施细则》的行政执法主体我国税收的征收机关有税务、海关、财政等部门，税务机关征收各种工商税收；海关征收关税并代征部分工商税收；农业税收部分地区由税务机关征收，部分地区由财政机关征收。本条规定，《税收征管法》只适用于由税务机关征收的各种税收的征收管理。税务机关是国家进行税收征收管理的执法主体，即税务行政主体。它是指享有税收行政职权，能以自己名义行使国家行政职能，做出影响行政相对人权利义务的行政行为，并能由其本身对外承担行政法律责任的组织。由此可以看出：1、税务机关是国家机关，是由国家设置，代表国家行使税收职权的机关。2、税务机关是行使国家税收行政职权的国家机关。它区别于立法机关和司法机关的是，税务机关行使的是国家行政职能，执行《税收征管法》，管理国家各项税收行政事务。3、税务机关是依宪法或行政组织法的规定而设置。它与法律、法规授权的组织相区别，后者不是依宪法或行政组织法设置的，如发票管理所，委托代征单位，它们行使一定的职权是基于具体法律、法规的授权。税务机关则是固定的，基本的税务行政主体。税务机关是遵守《税收征管法》的主体，作为执法主体，要遵守《税收征管法》设定的各项规则，行使各项权利，采取规定的各项措施，履行各项义务。这些权力的行使不能授予其他单位和个人。二、适用对象是税务机关征收的各种税收税务机关依法征收的“各种税收”，是指全国人民代表大会及其常务委员会和国务院制定并开征的各种税收，目前由税务机关负责征收的税种有18种，分别是：增值税、消费税、营业税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、城市维护建设税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、屠宰税、筵席税、车辆购置税。因此，《税收征管法》设定的各项权利和义务，以及税收征收管理的具体措施适用于上述税种。农业税收征收机关负责农业税、牧业税、耕地占用税、契税的征收管理。海关征收的关税及代征的增值税、消费税，适用其他法律、法规的规定。农业四税属于税收范畴，具有税收的强制性、固定性和无偿性的特征，但其征税对象、征收方式和管理方式都与工商税收不同，目前由地方税务局征收农业税收的地方只有北京、内蒙、山西、吉林、辽宁、大连、四川、海南、上海、云南等地，其他大部分地区仍然由财政部门征收，而且农业税收在税务登记、帐簿凭证管理、税款征收等方面的管理方法和措施也无法按《税收征管法》的要求实现，具有特殊性，因此，农业税收的征收管理具体办法由国务院另行制定。由于农民负担问题是社会各界普遍关注的问题，农业税收征管中存在的不规范做法也是各方面意见较大的问题，因此，新《征管法》对农业税收问题也作了原则规定，如第28条第2款规定，“农业税应纳税额按照法律、行政法规的规定核定。”第82条第4款规定，“税务人员违反法律、行政法规的规定，故意高估或者低估农业税计税产量，致使多征或者少征税款，侵犯农民合法权益或者损害国家利益