第4章贷款业务

1第4章贷款的核算2通过本章的学习，了解贷款和贴现的意义和核算要求，重点掌握贷款和票据贴现的区别以及信用贷款和票据贴现的核算手续。同时，掌握贷款利息及贷款损失准备金的具体处理与核算。学习目标34.1贷款业务概述4.2信用贷款的核算4.3担保贷款的核算4.4贷款利息的计算4.5票据贴现的核4.6贷款损失准备和坏账准备的核算框架结构4第一节概述一、贷款的意义贷款又称放款，是商业银行作为贷款人，按照一定的贷款原则和政策，以还本付息为条件，将一定数量的货币资金提供给借款人使用的一种信用活动。5二、、贷款的种类1.按贷款期限分类2.按贷款的发放条件分类3.按贷款的质量（或风险程度）分类4.按贷款对象划分5.按贷款人承担的经济责任分6.按贷款利率分7.按还款方式分可从多个角度进行划分:61.按贷款期限分类短期贷款:期限在一年以内(含一年)的贷款。企业流动资金的需求以及银行间的资金融通。中期贷款:期限在一年以上，五年以下(含五年)的贷款。用于企业的设备更新改造，是中小企业取得固定资本的重要途径，也有很多是个人消费者的贷款。长期贷款:期限在五年以上的贷款。用于企业各种固定资产的购置等，同时也提供给个人消费者，主要用于购买住宅等大宗消费品。72.按贷款的发放条件分类1)信用贷款:以借款人信用发放的贷款。2)担保贷款:指贷款人为确保贷款的按时收回，要求借款人或第三人提供一定的财产或资信而发放的贷款。按担保方式的不同,担保贷款可分为：保证贷款抵押贷款：以借款人的财产抵押物发放的贷款。质押贷款：以借款人或第三人的动产或权利作为质押物发放的贷款。3)票据贴现:指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。担保法8质押贷款按照质物的性质，分为：动产质押包括车辆、机器设备、船舶、航空器、货物等。权利质押包括汇票、支票、本票、债券、存单、仓单、提单、依法可以转让的股份、股票、商标专用权、专利权、著作权等。抵押贷款和质押贷款的区别：质押贷款涉及质物的转让，银行必须占有质物，而出质人（借款人）保留财产所有权；抵押贷款抵押人不转移对抵押物的占有。93.按贷款的质量（或风险程度）分类“五级分类法”：正常贷款关注贷款次级贷款可疑贷款损失贷款风险程度加大10①正常贷款：指借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息的贷款。特征:借款人能正常还本付息。银行对借款人最终偿还贷款已有充分把握，各方面情况正常，不存在任何影响贷款本息偿还的消极因素，没有任何理由怀疑贷款会遭受损失。11②关注贷款：指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。特征:借款人偿还贷款本息没有问题，但是存在潜在的缺陷。如：宏观经济、市场以及行业等外部环境出现对借款人不利的变化，借款人的一些重要财务指标低于同行业水平或有较大的下降等，如果继续存在下去将会影响借款的偿还。12③次级贷款：指借款人的还款能力出现明显问题，其正常营业收入无法足额偿还贷款本息。特征:借款的风险已经很明显。正常经营收入不足以保证还款，需要通过出售、变卖资产和对外融资，及至申请执行担保来偿还。13④可疑贷款：指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。特征:借款肯定要发生一定损失，损失金额还不能确定。如：借款人处于停产、半停产的状态，贷款项目已经处于停建或缓建状态，借款人已经资不抵债，银行已经诉诸法律来收回贷款等。只是因为存贷款人重组、兼并、合并、抵押物处理和未决诉讼等待定因素，损失金额还不能确定。14⑤损失贷款：指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。特征：损失已经发生。贷款本息已经无法收回或只收回少部分。借款人和担保人已经依法宣布破产，且经法定清偿后仍不能还清贷款。对于这类贷款，银行已没有意义将其继续保留在资产账面上，应当在履行必要的内部程序之后，立即冲销。154.按贷款对象的主体性质分类单位贷款:银行向企事业单位及机关、团体等经济组织发放的贷款。个人贷款:是银行向消费者个人发放的贷款。这是近年来商业银行大力推行的贷款品种。16个人贷款个人住房贷款国家助学贷款个人消费贷款个人住房按揭贷款个人住房家居贷款个人住房装修贷款个人住房其他贷款个人汽车消费贷款大额耐用消费品贷款教育学资贷款个人旅游贷款个人综合消费贷款个人小额短期信用贷款个人小额抵押贷款个人其他贷款学费贷款生活费贷款图表4-1个人贷款业务主要品种17三、贷款业务的核算要求短期贷款本金按实际贷出的贷款金额入账。期末，按照贷款本金和适用的利率计算应收利息。中长期贷款的核算，应当遵循以下四个“分别核算”的原则：1．本息分别核算便于管理2．商业性贷款与政策性贷款分别核算性质不同3．自营贷款与委托贷款分别核算风险不同4．应计贷款和非应计贷款分别核算风险和管理方式不同18第二节信用贷款的核算信用贷款是指仅凭借款人的信誉发放的贷款。特征：借款人无需提供抵押品或第三方担保，而以其与银行长期交往中的信誉来取得贷款。优点：贷款手续简便，不需要找保证人或抵（质）押品。缺点：风险大、利率较高。发放：信用贷款多采用逐笔核贷方式发放。即银行根据借款人提出的申请，逐笔申请立据，逐笔审核，确定期限，到期归还。19凭证：借款凭证一式五联第一联：回单联第二联：借方凭证第三联：贷方凭证第四联：借据联，代分户卡片第五联：退业务部门留存借款人向银行提交贷款申请书银行审核批准后签订借款凭证一、信用贷款发放的核算信贷部门放款记录会计部门，按贷款到期日先后顺序排列20分录：借：短期（中长期）贷款一××单位贷款户贷：活期存款--××单位存款户银行根据传票登记贷款户和存款户。在第一联回单联上加盖转讫章后交给借款单位，借款凭证第四联（分户卡片）。一、信用贷款发放的核算21二、贷款收回的核算1、借款人主动还款凭证：（借款人填）转账支票借方传票，还款凭证一式四联第一联：支票的附件；第二联：转账贷方传票；第三联：交信贷部门核销原放款记录；第四联：回单，加盖转讫章后还给借款人作为归还贷款的依据。221、借款人主动还款分录：借：活期存款——××单位存款户贷：短期（中长期）贷款——××单位贷款户利息收入23二、贷款收回的核算2、银行主动扣收贷款的核算信贷部门会计部门凭证：（会计部门填制）特种转账借方传票一式三联第一联：借方传票；第二联：贷方传票；第三联：支款通知贷款收回通知书24三、贷款展期含义：贷款展期是指经银行信贷部门批准延长贷款期限的一种方法。根据《贷款通则》的规定，“不能按期归还贷款的，借款人应当在贷款到期日之前，向贷款人申请贷款展期。是否展期由贷款人决定”。短期贷款必须在到期日的10天前、中长期贷款在到期日的一个月前，向银行提交“贷款展期申请书”。25贷款展期展期期限：短期贷款：不得超过原贷款的期限；中期贷款：不得超过原贷款期限的一半；长期贷款：不得超过3年。每笔贷款展期只限一次。凭证：“借款展期申请书”一式三联，信贷部门审批后，第一联：信贷部门备查，第二联：附于借款凭证后面专夹保管第三联：交给借款单位，是同意贷款展期的通知。不办理转账手续26四、逾期贷款的核算1、含义：逾期贷款指借款合同到期（含展期后到期）未归还，且逾期未满90天的贷款。2、凭证：会计部门填制两联特种转账借方传票3、分录：转入“逾期贷款”账户借：逾期贷款——××单位贷款户贷：短期（中长期）贷款——××单位逾期贷款户27五、非应计贷款的核算核算内容：银行发放的逾期满90天及超过90天仍不能归还的贷款，以及贷款虽然未到期或逾期不到90天但生产经营已停止、项目已停建的贷款。设置”非应计贷款“账户注意：非应计贷款不再计提利息，并将原已入账的应收利息冲销。28一、保证贷款保证贷款是指按《担保法》规定的保证方式，以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的贷款。核算：设置的账户短期（中长期）贷款—保证贷款第三节担保贷款的核算29二、抵押贷款（发放、收回、到期不能收回）设置的账户：表内科目“抵押贷款”表外科目“待保管有价值品”1、申请及审查抵押（质押）贷款申请书抵押借款合同抵押品保管证两联，一联是代保管收据交借款人，一联由银行留存，登记“贷款抵押品登记簿”。借款人填写302、贷款的发放借款人填制一式五联的借款凭证，分录为：借：抵押贷款——××单位户贷：活期存款——××单位存款户银行会计部门对保管的抵押（质押）物，按企业及财产类设置明细账户，并使用表外科目核算。其会计分录为：收入：代保管有价值品——××单位户313、贷款的收回表内科目的凭证与分录和信用贷款相同。登记表外科目：根据信贷部门书面通知办理抵押物、质押物退还手续，销记表外科目并销记“贷款抵押品登记簿”，其会计分录为：付出：代保管有价值品——××单位户324、贷款到期不能收回其贷款转入“逾期贷款”账户，并按规定计收罚息；将抵押物、质押物从“代保管有价值品”表外科目转入到“待处理抵押（质押）品”科目核算；如果贷款逾期一个月以上，借款单位仍无法偿还贷款，经催收无效，银行有权依法处理抵押品。处理方式：1、作价入账2、拍卖出售33处理抵押品的核算：1、作价入账将抵押品作价人账时，应按抵押贷款本金及应收利息之和作价进行账务处理。借：固定资产（或其他资产）贷：逾期贷款—抵押贷款应收利息累计折旧342、拍卖出售三种情况：拍卖净收入高于贷款本息之和拍卖净收入高于贷款本金，但低于本息之和拍卖净收入低于贷款本息之和差额可作为利息收入，也可退还借款单位不能弥补的本金冲减“贷款呆账准备”，不能弥补的利息冲减“坏账准备”。35抵押品拍卖出售的核算情况1：借：活期存款——XX购买单位存款户（或：存放央行款项）贷：逾期贷款——抵押贷款——XX借款人户应收利息——抵押贷款利息利息收入——抵押贷款利息（活期存款——XX借款人存款户）情况2：借：活期存款——XX购买单位存款户（或：存放央行款项）坏账准备贷：逾期贷款——抵押贷款——XX借款人户应收利息——抵押贷款利息情况3：借：活期存款——XX购买单位存款户（或：存放央行款项）坏账准备贷款呆账准备贷：逾期贷款——抵押贷款——XX借款人户应收利息——抵押贷款利息处理抵押物后，注销表外科目。36第四节贷款利息的计算商业银行贷款利息的计息有定期结息和利随本清两种方法。利率的确定：短期贷款按借款合同签订日的相应档次的法定贷款利率计息。贷款合同期内，遇利率调整不分段计息。中长期贷款利率实行一年一定。按借款合同生效日相应档次的法定贷款利率计息，每满1年后（分笔拨付的以第一笔贷款的发放日为准），再按当时相应档次的法定贷款利率确定下一年度利率。37一、定期结息的计息方法含义：定期结息是实行按季（或月）结息的一种计息方法。一般采用余额表计息或分户账账页计息的做法。结息日：每季度末月20日（或每月20日）为结息日利息计算：采用计息余额表或分户账账页确定计息积数利息＝累计积数×日利率38一、定期结息的计息方法凭证：贷款利息通知单一式三联，直接从借款单位存款账户中扣收。借款人账户有款支付的，贷款利息通知单一联作支款通知，另两联分别代转账借、贷方传票办理转账。借：活期存款——××单位存款户贷：利息收入39工商银行某支行2009.9.20编制的短期贷款计息表的本季累计积数华夏商厦为22560000元、长风公司为39420000元，泰兴公司63120000元，贷款利率5.4%，计收贷款利息。借：活期存款---华夏商厦3384---长风工厂5913---泰兴公司9468贷：利息收入18765华夏商厦贷款利息＝22560000×5.4%/360＝3384元长风公司贷款利息＝39420000×5.4%/360＝5913元泰兴公司贷款利息＝63120000×5.4%/360＝9468元例题40二、利随本清的计息方法含义：利随本清又称为逐笔计息，即每一笔贷款到期时，利息随本金同时归还。时间的计算：满年的按360天计算，满月的按30天计算，不满整年或整月的零头天数按实际天数计算，即对年对月对日。凭证：贷款利息通知单或特种转账借、贷方传票，收回时