工会会计制度与核算

全国总工会财务部汪颖工会会计制度与核算2一、《工会会计制度》的主要内容二、工会会计核算实例分析三、把握好基层工会经费收支核算四、工会经费收支预算报表的编制3第一部分《工会会计制度》的主要内容4《工会会计制度》——是工会会计核算、反映、监督、管理的法规性依据,是会计活动必须遵循的行为规范和标准5一、相关发文财政部关于印发《工会会计制度》、《工会新旧会计制度有关衔接问题的规定》的通知财会[2009]7号（国家财政部发文）《工会会计制度》《工会新旧会计制度有关衔接问题的规定》6一、相关发文财政部、中华全国总工会关于做好贯彻实施新《工会会计制度》工作的通知财会[2009]10号（财政部、全总联合发文）7二、《工会会计制度》的构架《工会会计制度》分为总则、一般原则、资产、负债、净资产、收入、支出、会计报表、附则，共九章四十七条8•立法目的立法依据“第一条为了规范工会会计行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国工会法》等有关规定，制定本制度。”•适用范围“第二条本制度适用于各级工会组织。”（谁用的问题）三、总则9•会计假设（会计前提）“第七条工会会计应当以工会的持续运行为前提。”•会计核算基础•“第十条以收付实现制为基础、以权责发生制为补充。”•会计要素•“第十一条资产、负债、净资产、收入、支出……”三、总则10四、一般原则会计目标——第14条“工会提供的会计信息应当符合工会宏观管理的要求，满足会计信息使用者的需要，满足本级工会加强财务管理的需要。”（为了谁）真实性——第15条“工会会计应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映工会财务状况、各项收支情况及结果，保证会计信息真实可靠、内容完整。”（不做假账）可理解性——第16条“工会提供的会计信息应当清晰明了，便于理解和使用。”（看的懂）11四、一般原则一致性——第17条“工会会计应当按照规定的会计处理方法进行，前后各期一致，不得随意变更，以确保会计信息口径一致，相互可比。”（可比）重要性——第18条“工会会计应当遵循重要性原则。对于重要的经济业务，应当单独反映。”（抓重点）及时性——第19条“工会应当及时进行会计处理和报告，不得提前或延后。”12四、一般原则实际成本——第20条“资产在取得时应当按照实际成本计量。除另有规定外，一律不得自行调整账面价值。”（当年原始状态：库存物品、固定资产）专款专用——第21条“凡是指定用途的资金，应按规定的用途专款专用，并单独反映。”13五、资产资产——工会拥有或控制的能以货币计量的经济资源14五、资产流动资产——在一年内（含一年）变现或者耗用的资产货币资金、借出款、应收账款、库存物品投资——货币资金、实物资产向其他单位（对外投资）15五、资产固定资产房屋建筑物一般设备（500元以上）专用设备（800元以上）文物和陈列品图书（批量）在建工程—反映在建工程所发生的实际支出16六、负债负债——工会承担能以货币计量需以资产偿付的债务借入款——工会（向上级、下级工会）借入的款项应付个人收入（县以上工会）——应付工资（离退休费）——应付地方（部门）津贴补贴——应付其他个人收入17六、负债负债——工会承担能以货币计量需以资产偿付的债务应付款项1、应付上级经费2、应付下级经费（县以上工会）3、其他应付款代管经费——其他单位委托,指定用途的非工会经费18七、净资产净资产——工会的资产减去负债后的余额。固定基金在建工程占用资金投资基金专用基金（县以上工会，权益保障金）后备金（省级以工会）结余19七、净资产结余即累计结余，包含当年结余，累计结余即最终形成期末滚存结余。可动用结余（不是说可以直接列支出的意思）。可动用结余=“结余”科目余额-“借出款”余额20会费收入拨缴经费收入政府补助收入事业收入投资收益其他收入行政补助收入上级补助收入八、收入21九、支出支出——工会为开展各项工作和活动所发生的各项资金耗费及损失1.职工活动支出——为会员及职工开展教育、文体、宣传活动发生的支出2.维权支出——直接用于维护职工合法权益的支出3.业务支出——培训工会干部、工会自身建设业务支出4.行政支出——行政管理、后勤保障等日常支出22九、支出5.资本性支出——建设工程、设备购置、大型修缮、信息网络建设等发生的支出6.补助下级支出——上级工会对下级工会的各项补助7.事业支出——工会对独立核算的所属事业单位补助和非独立核算事业单位的各项支出8.其他支出——除以上项目以外的支出（捐助支出、资产、物资损失)23职工教育费文体活动费宣传活动费其他活动支出职工活动支出下设四个二级科目24维权支出—用于核算工会直接维护职工权益的支出1.劳动关系协调费2.劳动保护费3.法律援助费4.困难职工帮扶费5.送温暖费6.其他维权支出会计分录：借:维权支出(二级科目)贷:银行存款等25业务支出培训费会议费外事费专项业务费其他业务支出工会干部各项培训工会代表大会工会委员会经费审查委员会专业会议组建表彰建家调研经审新闻宣传出国援助接待境外培训26事业支出核算工会对独立核算的附属事业单位的补助和非独立核算的附属事业单位的各项支出发生业务时借：事业支出贷：银行存款期末结转时借：结余贷：事业支出27其他支出库存物品盘亏或损失时借：其他支出贷：库存物品28其他支出固定资产毁损、报废时借：固定基金（账面价值）贷：固定资产（账面价值）同时清理净损失借：其他支出贷：银行存款29其他支出对外捐赠时借：其他支出贷：银行存款（库存现金）30第二部分工会会计核算实例分析31一、拨缴经费收入自主收缴三种形式委托税务代收财政统一划拨借：银行存款（应收下级经费）贷：拨缴经费收入（本级留成部分）应付上级经费（应缴上级工会部分）应付下级经费—应付下级转拨经费32例1、某县级工会委托税务局全额（2%）代收所辖地区基层工会经费。1月份,县工会收到税务局代收转来A企业经费10000元，B企业经费8000元，C企业经费600元，共计18600元（已扣代收手续费）。基层留成60%，计11160元；县工会10%，计1860元；上缴市级工会30%，计5580元。33例1、某县级工会委托税务局全额（2%）代收所辖地区基层工会经费。1月份,县工会收到税务局代收转来A企业经费10000元，B企业经费8000元，C企业经费600元，共计18600元（已扣代收手续费）。基层留成60%，计11160元；县工会10%，计1860元；上缴市级工会30%，计5580元。借：银行存款18600贷：拨缴经费收入1860应付上级经费5580应付下级经费—应付下级转拨经费——A企业6000B企业4800C企业36034工会为会员及其他职工开展教育、文体、宣传等活动产生的支出。基层工会应当将会员缴纳的会费全部用于会员活动支出。会员个人和家庭发生困难情况的补助（50104“职工活动支出—其他活动支出”科目）。二、职工活动支出35《中华全国总工会办公厅关于加强基层工会经费收支管理的通知》（总工办发[2014]23号）第三点第六条中规定：“由工会组织的职工集体福利等方面的支出。主要用于工会组织逢年过节向全体会员发放少量的节日慰问品，会员个人和家庭发生困难情况的补助，以及会员本人过生日的慰问等。”列支“职工活动支出——其他活动支出”科目。36例2、基层工会支付的会员特殊困难补助的费用属于（）。A.职工活动支出；B.维权支出；C.业务支出；D.补助下级支出37例2、基层工会支付的会员特殊困难补助的费用属于（A）。（《工会会计制度》P33）A.职工活动支出；B.维权支出；C.业务支出；D.补助下级支出38三、业务支出培训工会干部、加强自身建设及开展业务工作发生的各项支出。侧重工会内部39例3、某市总工会为普及新《劳动法》知识，在本全市工会系统内举办知识竞赛活动的费用支出属于（）。40例3、某市总工会为普及新《劳动法》知识，在本全市工会系统内举办知识竞赛活动的费用支出属于（C）。（《工会会计制度》P33）A.维权支出——劳动保护费B.职工活动支出——职工教育费C.业务支出——培训费D.行政支出41注意所购办公家俱、办公设备是否达到固定资产标准，达到记入“资本性支出”，未达到的耗用的材料、物品、工具、器具，记入“库存物品”，支出时，记入“行政支出-商品和服务支出”。一般购买办公用品和服务，在“行政支出-商品和服务支出-办公费”科目核算。四、县以上工会办公设备购买42例4、某市总工会购买一台办公用传真机，达到固定资产核算标准，支出时列入（资本性支出--办公设备购置）科目核算。解：“资本性支出--办公设备购置”科目核算工会购置纳入固定资产核算范围的办公家具和办公设备的支出。43五、固定资产增值部分处理净增值部分计入固定资产价值44例5、对固定资产进行改建、扩建，其净增值部分，应当计入（）。45例5、对固定资产进行改建、扩建，其净增值部分，应当计入（固定资产价值）。46明确核算范围六、代管经费47例6、某基层工会收到行政委托代管的党费2000元并存入银行。这一经济业务使得银行存款增加了2000元，同时也使（）增加了2000元A、其他应付款；B、拨缴经费收入；C、代管经费；D、专用基金48例6、某基层工会收到行政委托代管的党费2000元并存入银行。这一经济业务使得银行存款增加了2000元，同时也使（C）增加了2000元（《工会会计制度》P24）A、其他应付款；B、拨缴经费收入；C、代管经费；D、专用基金49明确上级工会拨付下级工会补助七、补助下级支出（—帮扶补助）50例7、某市总工会于2012年10月拨付所属县总工会职工帮扶中心帮扶款50,000元，在进行账务处理时，应借记（）科目。A.业务支出；B.维权支出；C.行政支出；D.补助下级支出51例7、某市总工会于2012年10月拨付所属县总工会职工帮扶中心帮扶款50,000元，在进行账务处理时，应借记（D）科目。（《工会会计制度》P36）A.业务支出；B.维权支出；C.行政支出；D.补助下级支出（——帮扶补助）52直接用于维护职工合法权益的支出八、维权支出53例8、某市总工会按照全总的统一部署，开展困难职工帮扶活动，以工会经费慰问困难职工家庭20户，发放慰问金40000元，应记入（）。A.业务支出；B.维权支出；C.行政支出；D.补助下级支出54例8、某市总工会按照全总的统一部署，开展困难职工帮扶活动，以工会经费慰问困难职工家庭20户，发放慰问金40000元，应记入（B）。（《工会会计制度》P33）A.业务支出；B.维权支出（——困难职工帮扶费）（直接）；C.行政支出；D.补助下级支出（——帮扶补助）55基层工会可以使用资本性支出，可以从事建设工程、设备工具购置、大型修缮和信息网络购建而发生的支出。包括房屋建筑物购建、办公设备购置、专用设备购置、交通工具购置、大型修缮、信息网络购建等。九、资本性支出56例9、假设2010年5月1日，某企业工会以承包方式自建工会办公综合用楼房—A楼一栋。按规定开工前向承包单位支付工程价款1,000万元，工程完工验收合格补付工程价款500万元，且A楼房交付使用。要求：根据以上会计资料编制相关会计分录九、资本性支出57（一）工程开工前（P36）借：资本性支出10,000,000贷：银行存款10,000,000同时：借：在建工程—A楼10,000,000贷：在建工程占用资金10,000,00058（二）工程验收合格时借：资本性支出5,000,000贷：银行存款5,000,000同时：借：在建工程—A楼5,000,000贷：在建工程占用资金5,000,00059（三）工程验收合格后，楼房交付使用借：固定资产—A楼15,000,000贷：在建工程—A楼15,000,000同时：借：在建工程占用资金15,000,000贷：固定基金15,000,00060指工会按照国家有关法律、行政法规和工会的相关规定，以货币资金、实物资产等方式向其他单位的投资。包括基层工会和县级以上工会合法合规基层工会可以动用结余投资十、投资的几种情况61例10-1、某企业