经济效益审计第二讲(审计程序)

经济效益审计第二讲审计程序主讲：陈希晖审计程序经济效益审计程序特点效益审计项目的选择经济效益审计计划效益审计报告一、经济效益审计程序的特点从建立审计项目始到全面完成项目审计的全过程所包含的工作内容和顺序（一）编制年度审计项目计划时需要对项目进行选择不同的审计主体审计程序也不同（两头差别大）效益审计的目的效益有提高潜力的项目内控不健全或风险较大的项目1.效益审计不同于财务审计立项时机有问题需要解决时2.提高审计资源的利用效率3.选择标准：风险大小、管理层要求、增值潜力、审计资源一、经济效益审计程序的特点（二）规模较大的项目审计方案需要分层次编制不同阶段的审计方案不同对审计范围不大的项目可使用单层次审计方案（三）审计取证和判断比较复杂1.效益审计的证据具有特殊性（2）现实证据和趋势证据并存（1）书面证据、实物证据、环境证据并存（3）结果证据和过程证据并重将经济效益审计的三种特殊审计证据类型，即“环境证据”、“趋势证据”和“过程证据”分别填入下表相对应的证据内容审计证据内容证据类型1.所投资固定资产可能提前报废2.单位工资成本由于预算失控而提高3.物资采购付款未审核有关单据4.单位领导对内部控制知之甚少5.风险识别、评估机制充分有效性不足6.资金占用增加引起存货周转减慢一、经济效益审计程序的特点（三）审计取证和判断比较复杂2.判断评价复杂（2）强调依据的适用性和完整性需协商（1）判断依据的不确定性和非强制性（四）审计报告具有建设性、风险性1.建设性（1）以评价为主，以监督鉴证为辅（2）结论和建议具有指导性(非强制性）（3）充分协商以保证可行性2.风险性（1）风险来源审计证据：不反映事实审计依据：不统一、不强制、协商不确定性（3）判断评价方法复杂一、经济效益审计程序的特点（四）审计报告的建设性、风险性2.风险性（2）具体体现结论与事实不符结果与未来结果不符（经济活动）执行结果与预期不符（建议）事前审计例：资本保值增值率：使用方法不当报表数字不真实与事实不符项目投资审计：净现金流量与未来结果不符可行性分析结果与预期结果不符一、经济效益审计程序的特点（五）后续审计很重要1.确认“已采取的纠正措施及结果”的责任2.确认“不采取纠正措施而产生风险”的责任步骤：要求被审单位就审计结果作出出面回复与被审单位讨论回复不清或疑义的情况对重大建议采纳情况进行现场审计评估采纳建议所达到的效果报告后续审计的结果二、经济效益审计项目的选择（一）审计项目选择的一般程序(P38)1.制订选择标准和策略2.识别潜在的被审事项3.按风险对潜在事项进行排序4.确定列入年度计划的项目案例：因素评价分析法确定项目项目应考虑的因素综合得分国家政策方针和工作重点项目受社会关注程度项目的重要程度增值潜力评价标准的可得性审计成本和可操作性A9869677.9B8855676.35C8863676.05权重0.20.150.20.250.10.1上述表中的因素不是固定的，不同审计机关或同一审计机关不同时期可能不同项目应考虑的因素综合得分预计审计效果资金规模管理风险影响力审计成本和可操作性公路维修医疗器械采购经济适用房科研经费春蕾工程肥料补助二、经济效益审计项目的选择（二）识别潜在的被审事项可以评价、可以作出结论的事项（1）组织的经营政策和管理程序的贯彻（2）信息资料的真实性、一贯性及在此基础上的财务评价（3）各责任中心的业绩评价（5）内部控制、资源利用、管理效率等业务系统和职能系统评价（4）合同、产品、劳务方案的经济效益和社会效益评价二、经济效益审计项目的选择（三）风险排序应考虑的因素1.上次审计的日期和结果2.涉及的金额3.潜在的损失和风险5.经营方案、制度和控制的重大变化4.管理层的要求6.获得经营收益的机会.7.审计资源配置状况和能力的影响二、经济效益审计项目的选择（四）我国现阶段内部审计选择经济效益审计的常见项目（1）重要资源的损失和浪费（2）财务审计延伸的经济效益审计问题（3）管理中的薄弱环节（5）经济责任审计中经济业绩和经济责任的评价（4）需要进行评价的决策和方案（6）有关部门委托和上级管理层交办的事项二、经济效益审计项目的选择管理中的薄弱环节A、B为半成品，A100件/天，B50件/天，甲100件/天，薄弱环节？甲产品：作业：中外经济效益审计范围之比较AB甲考虑因素：自身能力环境要求法律允许（四）我国现阶段内部审计选择经济效益审计的常见项目三、经济效益审计计划（重点）（一）分层次的审计计划1.项目计划大纲（准备阶段）2.项目实施计划3.项目作业计划（实施阶段）案例三张表之间的关系?时间安排?工作小组的个数?工作日的计算?注意案例背景某公司2002年以来盈利逐年下降，2005年实现利润100万元（其中上半年50万元）2006年上半年已经亏损50万元，预计全年亏损至少100万元。据反映亏损的主要原因是市场疲软，尽管价格由去年的500元/台下降到474元/台，销量仍比去年减少5%；材料价格上升时成本升高。案例背景产品成本构成中材料占70%，价格平均上升20%，影响成本上升14%，但今年上半年单位成本526元，比去年上升17%。今年上半年销量9500台，比上年同期降低5%，根据市场资料，今年上半年销售量5万台，比去年上升25%。通过两年的指标比较，发现废品损失大量增加，流动资金周转显著缓慢。审计计划层次作用计划内容项目计划大纲轮廓性、纲要性的计划要点项目名称、被审单位、审计范围及主要内容项目实施计划划分分项目及审计资源的初步配置各分项目的具体内容、目的和审计资源的初步配置项目作业计划具体实施审计活动的指南（按分项目编制）某分项目包含的审计要点，每一要点审计的具体要求和方法，审计资源的具体配置一、项目计划大纲项目名称综合经济效益审计被审计单位A公司审计部门负责人签字同意（签字）审计目标评价经济效益，促进扭亏为盈审计范围2006年上半年经营亏损审计主要内容（1）产品成本效益；（2）产品质量效益（废品损失）；（3）产品销售效益；（4）流动资金周转审计方式就地审计审计组组成主审：**（高级审计师）组员：*******（共10人）审计时间2006年7月11日至25日二、项目实施计划审计分项目审计目的审计内容审计时间审计人员产品成本效益分析影响成本效益的有关因素1.费用分配2.材料消耗3.废品损失4.资金利息7月12—21日**、***（4人）产品销售效益评价公司产品的竞争能力1.市场需求调查2.市场占有率3.价格与售后服务4．质量与宣传7月12—21日**、***、（4人）产品质量效益分析产品质量效益降低的影响因素1.质量内部控制检查2.因素分析法3.质量成本分析7月12—17日**、***（2人）流动资金效果检查流动资金周转速度1.流动资金占用2.资金定额控制3.销售额变化4.流动资金结构7月18—21日**、***（2人）审计要点审计要求测试方法测试范围审计时间人员分工费用分配核实产品成本的合理性（真实性）检查分配标准、分配方法、在产品完工程度第一、二季度末在产品与产成品的分配7月12—13日**、***（2人）材料消耗评价材料消耗合理性检查材料计价合规性、实际消耗量与定额比较上半年钢材、电器耗用数及费用7月14—20日**、***（2人）废品损失检查废品损失上升的原因因果分析法（鱼刺图）二季度废品量和损失额7月12—20日***（1人）资金利息检查财务费用增加的原因分析贷款增加的用途、可行性研究、决策程序内部控制二季度流动资金占用及短期、长期借款7月12—20日**（1人）三：审计作业计划三、经济效益审计计划（重点）（二）重要性判断和风险评估结果在效益审计计划中的应用1.重要性判断（1）判断对象：影响经济效益的各种因素（2）判断标准对主体经济效益或经营风险的影响程度各因素变动程度的大小各因素的性质（3）结果的使用（资源的配置）重要性：被审计单位经营活动及内部控制中存在偏离特定目标的差异或缺陷的严重程度，这一程度的差异或缺陷在特定环境下可能会影响管理层的判断或决策以及组织目标的实现。（内审具体准则第17号）三、经济效益审计计划（重点）（二）重要性判断和风险评估结果在效益审计计划中的应用2.风险评估结果的使用（1）风险模型（内审具体准则第17号）（2）风险评估的目标和方法重大差异和缺陷风险：被审计单位经营活动及内部控制中存在重大差异或缺陷的可能性；检查风险：是指审计人员未能通过审计测试发现重大差异或缺陷的可能性。本讲到此结束再见