作业成本法中的成本动因分析

赢了网s.yingle.com法律咨询s.yingle.com遇到建筑工程纠纷问题？赢了网律师为你免费解惑！访问年代末期的一种先进成本管理方法，由哈佛商学院的Kaplan教授和宾夕法尼亚大学的Cooper教授提出。这种方法把企业经营过程划分成一系列作业（各种活动），通过对于作业成本的计量间接计算出产品的成本。作业成本法认为：产品消耗作业，作业消耗资源；生产导致作业发生，作业导致成本发生，作业是成本管理的重点。作业成本法在西方国家已经获得大规模的应用，在我国作业成本法的应用刚刚起步，已经出现了一系列的成功的试点案例。作业成本法的理论基础是成本动因理论，这种理论提出：成本的分配应着眼于成本的来源，把成本的分配与促使成本产生的原因联系起来，按成本产生的原因进行成本控制、汇集和分配，并在此基础上进行管理分析和决策。传统成本法以单一的工时为分配基础，割裂了成本与其产生原因之间的关系，导致了成本分析和控制的失效。作业成本法以成本动因为基础，使得成本分配的准确性和成本可追溯性大大提高，是成本管理理论从工业化大生产以来最根本的变革。但是成本动因的内涵本身也随着作业成本的应用深入而不断发生变化，本文赢了网s.yingle.com法律咨询s.yingle.com专门就作业成本法的成本动因概念的最新进展进行介绍，对成本动因提供一个比较全面的认识。在该模型中，作业成本法是一个二阶段分配过程。分别是资源向作业分配和作业向成本对象分配，与此对应，成本动因也被分为两类，资源动因和作业动因，分别用于资源成本面向作业分配和作业成本面向成本对象分配。随着作业成本应用的深入，资源动因和作业动因的划分已不能满足实际实施的需要。CAM-I（国际高级制造商协会）第三版ABC/ABM（作业成本法/作业管理）标准术语对成本动因进行了重新定义。该定义包含四个有关动因的概念：分别是成本动因、资源动因、作业动因、成本对象动因：成本动因：导致对于资源消耗变化、影响质量和周期时间的任何事件和情形。一个作业可能具有多个动因。成本动因并不需要数量化，但是它对于作业动因和资源动因的选择有重要影响。简言之，成本动因就是导致生产中成本发生变化的因素，只要能导致成本发生变化，就是成本动因。资源动因：表示作业、成本对象或者其他资源对于资源需求的强度和频率的最恰当的单一数量度量标准，它用来把资源的成本分配到作业、成本对象或者其他资源。赢了网s.yingle.com法律咨询s.yingle.com作业动因：表示成本对象或者其他作业对于作业需求的强度和频率的最恰当的单一数量度量标准，它用来把作业成本分配到成本对象或者其他作业。成本对象动因：表示其他成本对象对于成本对象需求的强度和频率的最恰当的单一数量度量标准，它用来把成本对象成本分配到其他成本对象。成本动因是从本质上定义，它是一个抽象的概念，本身不具备任何可操作性。资源动因、作业动因和成本对象动因是从实务和操作角度定义动因。根据新的成本动因的定义。成本动因概念改进的意义在于：在原来的三种分配对象（资源、作业、成本对象）之间，成本分配方式大大增加。新的分配方式出现，使得作业成本法可以通过构建相对复杂的分配体系来反映企业真实的成本流动过程，尤其作业面向作业的分配，可以反映企业内各个经营过程的成本流动（经营过程由一系列前后关联的活动组成），使成本核算过程与经营过程一致，有利于提高作业成本信息的管理相关性，发挥作业成本法的决策支持功能。选择成本动因考虑的因素成本动因是分配的标准，对于成本信息的准确性和相关性有重要影响，是进行成本分析的基础，通过成本动赢了网s.yingle.com法律咨询s.yingle.com因建立成本分析的因果关系，因此成本动因的确定是作业成本实施的重要内容。在选择成本动因时，需要考虑以下因素：1.相关程度：在分配过程中假设分配源的成本与成本动因的数量线形相关。在实际中，存在多个成本动因，成本动因数量与分配源总成本线性相关最好的成本动因是最恰当的成本动因，这样能保证成本信息的准确性。2.实行成本：一次分配需要针对每个分配目标采集成本动因数据，无法采集数据则无法分配。确定成本动因时，必须考虑成本动因数据采集成本，保证相关的数据的易获取。如果数据采集成本太大，则可能使得作业成本法无法实施。3.行为导向：不同的成本动因有不同的分配结果，不同的成本分配结果以及基于分配结果的管理决策（如奖金）会对组织和员工的行为产生导向作用。因此必须仔细分析成本动因的行为导向作用。企业可以利用成本动因的行为导向功能，把员工的行为导向有利于降低成本的方向。成本动因分类Kaplan提出了三种不同性质的成本动因：执行性成本动因、时间性成本动因、实际的成本动因。执行性成本动因通常以执行的次数作为成本动因；时间性成本动因使用时间来计量成本的赢了网s.yingle.com法律咨询s.yingle.com消耗，传统成本中的人工工时就是典型的时间动因；实际的成本动因按对分配源的实际消耗情况来进行分配，这种成本动因是无误差的成本动因。依次序，三种成本动因的分配准确度逐渐提高，而实行成本逐渐加大。成本动因有单一成本动因和复合成本动因之分：单一成本动因就是指根据一个成本动因分配，复合成本动因把多个成本动因按一定规则综合考虑以确定新的分配标准。在传统成本法中，已经存在着单一成本动因和复合成本动因的实例：按人工工时分配，则人工工时是单一成本动因；如果按设备工时分配，需要在人工工时基础上乘以各设备的设备工时系数，此时的分配标准实际是复合成本动因，它综合考虑了工时和设备两种因素。成本动因还可以分为数量型成本动因和比重型动因：数量型成本动因根据各个分配目标的成本动因数量进行分配，比重型成本动因不采集各分配目标的动因数量，直接设定各分配目标在分配中所占的比重来分配成本。其好处是：在生产稳定时或者某些具体情况下，各分配目标在总成本中所占比例固定很少变化，简化了分配而且有利于成本分析，也减少了作业成本的实行成本。比重型动因的一个特殊方式是按分配目标的数量平均分配，对于支持作业成本或者分配源总成本较小的分配可以采取这种更加简化的分配方法，以降低实施成本。赢了网s.yingle.com法律咨询s.yingle.com成本动因共享如果两个或者多个分配过程具有相同的成本动因和分配目标，使用成本动因数量共享可以减少动因采集数量。解释了采用成本动因数量共享和不共享的对比，成本动因共享的情况下，只需要采集两个动因数据，在成本动因不共享的情况下，则需要采集四个成本动因数据。共享成本动因可以减少数据采集，增加实施成功率，减少实施成本。工程质量监督机构的主要职责地基基础工程质量验收规范标准(2018年)是什么水利工程质量事故处理暂行规定(2018)是什么工程勘察监理工程师在建筑行业中的作用2018年监理工程师合同书范本2018最新管理第九章重点（3）工程资料管理规程2018年监理工程师案例分析冲刺复习（7）工程质量风险分类标准(2018年)是什么赢了网s.yingle.com法律咨询s.yingle.com加强建筑工程施工管理对违法工程保持高压态势人身意外伤害保险内容建设工程合同合并审理的规定(2018)招标方式改为非招标方式的五个关键点关于固定单价合同书范本2018最新的问题福建建筑工程施工许可证1日起可网上办理勘察2018年监理工程师合同书范本2018最新管理第五章重点（2）BOT合同谈判的程序2018年监理工程师考试倒计时专家压题冲刺专题土方运输工程承包合同范本赢了网s.yingle.com法律咨询s.yingle.com2018年监理工程师合同书范本2018最新管理第七章重点（3）挖河土方工程承包合同范本是什么2018年监理工程师合同书范本2018最新管理第九章重点（2）2018年监理工程师（法规）重要知识点（7）本地的装饰装修工程承包合同书写格式2018附属工程发包合同书写格式2018建设工程纠纷案件造价鉴定要注意的问题监理工程师（质量控制）第二章重点解析（2）定标家装工程质保期是多久2018年监理工程师考试辅导答疑（1）赢了网s.yingle.com法律咨询s.yingle.com张家口2018年注册监理工程师资格考试报名条件影响建筑工程质量的因素是什么招标备案西藏2018年监理工程师考试报名条件中标后未签订书面合同书范本2018最新但建筑工程已经中标人实施之法律分析工程发包方与承包方的关系是什么建筑工程发包方应注意的常见问题关于建筑施工安全三项行政许可事宜的通知监